तुला-पत्र: संपत्ति, देनदारी, शुद्ध संपत्ति
तुला-पत्र (balance sheet) एक दिन की व्यापार की तस्वीर है। इसके दो पक्ष हमेशा बराबर होते हैं:
संपत्ति = देनदारी + शुद्ध संपत्ति
- संपत्ति (Assets) वे चीज़ें हैं जो व्यापार के पास हैं और कमाई में मदद करती हैं: नकदी, माल, इमारत, मशीन, शेयर।
- देनदारी (Liabilities) वह रकम है जो दूसरों को चुकानी है: बिल, बैंक ऋण, बॉन्ड।
- शुद्ध संपत्ति (Net assets) (इक्विटी) मालिकों के लिए बचा हिस्सा है: उनकी लगाई पूँजी और संचित लाभ (पुराने लाभ जो व्यापार में रखे गए)।
चालू मदें एक वर्ष (या सामान्य व्यापार-चक्र) में प्रयोग या चुकता होती हैं। स्थायी मदें एक वर्ष से ज़्यादा चलती हैं।
आय, खर्च और लाभ
आय (revenue) वह है जो व्यापार माल या सेवा बेचकर कमाता है (बिक्री, शुल्क, मिला ब्याज)। खर्च (expenses) उसे कमाने की लागत हैं (कच्चा माल, मज़दूरी, किराया, मूल्यह्रास, चुकाया ब्याज, कर)।
लाभ = आय − खर्च। खर्च बड़ा हो तो हानि। अवधि के अंत में लाभ संचित लाभ में जुड़ता है, इसलिए शुद्ध संपत्ति बढ़ती है। आय तब दर्ज होती है जब वह अर्जित हो और खर्च जब वह हुआ हो (उसी अवधि से मिलाकर), सिर्फ़ तब नहीं जब नकद आए-जाए। यह उपचय (accrual) आधार है।
वित्तीय उत्पाद (प्रतिभूतियाँ)
वित्तीय उत्पाद हैं शेयर, बॉन्ड, प्राप्य ऋण और डेरिवेटिव। व्यापार इन्हें बेचने, ब्याज कमाने या लंबे संबंध रखने के लिए रखता है। इन्हें आम तौर पर समूहों में बाँटा जाता है:
- व्यापारिक प्रतिभूतियाँ: जल्दी बेचने के लिए। बाज़ार भाव पर आँकी जाती हैं; लाभ-हानि लाभ में जाती है।
- परिपक्वता तक धारित बॉन्ड: चुकता होने तक रखे जाते हैं। लागत पर दिखते हैं (धीरे-धीरे अंकित मूल्य तक समायोजित)।
- अन्य (बिक्री-योग्य) प्रतिभूतियाँ: बाज़ार भाव पर; बदलाव बेचने तक शुद्ध संपत्ति में रखा जाता है।
विचार सरल है: जो चीज़ें आसानी से बिक सकती हैं, तुला-पत्र उनका उचित मूल्य दिखाए।
मूर्त और अमूर्त स्थायी संपत्तियाँ
मूर्त (tangible) स्थायी संपत्तियाँ छुई जा सकती हैं: इमारत, मशीन, वाहन, ज़मीन। अमूर्त (intangible) नहीं छुई जा सकतीं: पेटेंट, सॉफ़्टवेयर, ट्रेडमार्क, गुडविल।
वे सालों चलती हैं, इसलिए उनकी लागत उपयोगी आयु में बाँटी जाती है। मूर्त के लिए यह मूल्यह्रास (depreciation) है (ज़मीन का नहीं होता) और अमूर्त के लिए परिशोधन (amortisation)।
- सीधी रेखा विधि: वार्षिक मूल्यह्रास = (लागत − अवशेष मूल्य) ÷ उपयोगी आयु। हर साल बराबर।
- घटती शेष विधि (स्थिर प्रतिशत): हर साल के आरंभ के बही मूल्य पर तय दर; शुरू में ज़्यादा, बाद में कम।
बही मूल्य = लागत − संचित मूल्यह्रास। मूल्यह्रास खर्च है पर नकदी बाहर नहीं जाती; यह सिर्फ़ घिसावट दर्ज करता है।
दीर्घकालीन देनदारियाँ
जो देनदारी एक वर्ष से अधिक बाद चुकानी है वह दीर्घकालीन (स्थायी) है। उदाहरण: दीर्घकालीन बैंक ऋण, देय बॉन्ड (व्यापार कई निवेशकों से उधार लेकर ब्याज और वापसी का वादा करता है) और सेवानिवृत्ति लाभ के लिए प्रावधान (भविष्य में कर्मचारियों को देय रकम)। दीर्घकालीन ऋण का जो हिस्सा अगले एक वर्ष में देय हो, वह चालू देनदारी में आ जाता है। ब्याज हर वर्ष का खर्च है।
कर-प्रभाव लेखा
बहियों का लाभ (लेखा लाभ) और जिस लाभ पर कर गिना जाता है (कर-योग्य आय) अलग हो सकते हैं, क्योंकि समय के नियम अलग हैं। ये समय के अंतर अस्थायी अंतर हैं: बाद में पलट जाते हैं।
समायोजन के बिना कर-खर्च उछलता रहता। कर-प्रभाव लेखा इसे आस्थगित कर दर्ज करके ठीक करता है:
- आस्थगित कर संपत्ति: कर अभी पहले चुका दिया, जो आगे कर घटाएगा।
- आस्थगित कर देनदारी: कर अभी टला है, जो बाद में चुकाना होगा।
तब आय विवरण में कुल आयकर ≈ लेखा लाभ × कर-दर, यानी कर-खर्च बही के लाभ से मेल खाता है। उदाहरण: लेखा लाभ 100, कर-योग्य आय 120, दर 30%: चुकाया कर 36; कर-खर्च 30; आस्थगित कर संपत्ति 6।
आज़माइए: अपना छोटा खाता
अपने या परिवार के पास जो है (संपत्ति) और जो देना है (देनदारी) लिखिए। शुद्ध संपत्ति = संपत्ति − देनदारी। फिर एक सप्ताह की कमाई और खर्च लिखिए। आय − खर्च निकालिए। फिर 3D में स्लाइडर अपनी संख्याओं पर रखिए और देखिए कि दोनों पक्ष बराबर रहते हैं।
मुख्य सूत्र और परिभाषाएँ
- संपत्ति = देनदारी + शुद्ध संपत्ति
- लाभ = आय − खर्च
- शुद्ध संपत्ति (अंत) = शुद्ध संपत्ति (आरंभ) + लाभ − वितरण
- सीधी रेखा मूल्यह्रास = (लागत − अवशेष मूल्य) ÷ उपयोगी आयु
- बही मूल्य = लागत − संचित मूल्यह्रास
- कुल आयकर ≈ लेखा लाभ × कर-दर
हल किए गए उदाहरण
1. संपत्ति 500 और देनदारी 300 है। शुद्ध संपत्ति निकालिए।
शुद्ध संपत्ति = 500 − 300 = 200।
2. आय 800 और खर्च 650 है। लाभ और शुद्ध संपत्ति पर उसका असर बताइए।
लाभ = 800 − 650 = 150। शुद्ध संपत्ति 150 बढ़ती है।
3. एक मशीन की लागत 10,00,000 है, अवशेष मूल्य शून्य, आयु 5 वर्ष (सीधी रेखा)। वार्षिक मूल्यह्रास और 2 वर्ष बाद बही मूल्य निकालिए।
मूल्यह्रास = 10,00,000 ÷ 5 = 2,00,000 प्रति वर्ष। 2 वर्ष में संचित मूल्यह्रास 4,00,000, इसलिए बही मूल्य = 6,00,000।
4. एक वाहन की लागत 1,000, अवशेष मूल्य 100, आयु 5 वर्ष है। सीधी रेखा से वार्षिक मूल्यह्रास निकालिए।
(1,000 − 100) ÷ 5 = 180 प्रति वर्ष।
5. 1,000 लागत की मशीन पर 40% घटती शेष विधि। वर्ष 1 और 2 का मूल्यह्रास निकालिए।
वर्ष 1: 1,000 × 0.40 = 400 (बही मूल्य 600)। वर्ष 2: 600 × 0.40 = 240 (बही मूल्य 360)।
6. व्यापारिक शेयर 500 में ख़रीदे और वर्ष के अंत में 540 के हैं। क्या दर्ज होगा?
ये व्यापारिक प्रतिभूतियाँ हैं, इसलिए बाज़ार मूल्य 540 पर दिखेंगी और 40 का लाभ लाभ में जाएगा।
7. लेखा लाभ 100, कर-योग्य आय 120, कर-दर 30%। चुकाया कर, कर-खर्च और आस्थगित कर संपत्ति निकालिए।
चुकाया कर = 120 × 30% = 36। कर-खर्च = 100 × 30% = 30। आस्थगित कर संपत्ति = 36 − 30 = 6।
आम गलतियाँ
- ज़मीन पर मूल्यह्रास लगाना। ज़मीन घिसती नहीं, इसलिए उस पर नहीं लगता।
- मूल्यह्रास को नकद भुगतान समझना। यह बिना नकदी वाला खर्च है जो लागत बाँटता है।
- शुद्ध संपत्ति और लाभ को मिलाना: लाभ एक अवधि का है, शुद्ध संपत्ति एक दिन की शेष राशि।
- सीधी रेखा विधि में अवशेष मूल्य भूल जाना: (लागत − अवशेष) ÷ आयु लगाइए।