Основы бухгалтерского учёта

Баланс: активы, обязательства, чистые активы

Баланс — это фотография бизнеса на один день. У него две стороны, и они всегда равны:

Активы = Обязательства + Чистые активы

• Активы — то, чем владеет бизнес и что помогает зарабатывать: деньги, товары, здания, станки, акции.
• Обязательства — суммы, которые нужно заплатить другим: счета, банковские кредиты, облигации.
• Чистые активы (их ещё называют капиталом) — то, что остаётся владельцам: вложенный ими капитал плюс нераспределённая прибыль (прошлые прибыли, оставленные в бизнесе).

Текущие (оборотные) статьи используются или оплачиваются в течение года (или обычного делового цикла). Основные (внеоборотные) статьи служат дольше года.

Доходы, расходы и прибыль

Доход — это то, что бизнес зарабатывает, продавая товары или услуги (продажи, плата за услуги, полученные проценты). Расходы — это затраты на заработок (материалы, зарплаты, аренда, амортизация, уплаченные проценты, налог).

Прибыль = Доход − Расходы. Если расходы больше, это убыток. В конце периода прибыль добавляется к нераспределённой прибыли, поэтому чистые активы растут. Доход записывают, когда он заработан, а расходы — когда они возникли (в том же периоде), а не просто когда движутся деньги. Это метод начисления.

Финансовые продукты (ценные бумаги)

Финансовые продукты — это акции, облигации, выданные займы и производные инструменты. Бизнес держит их, чтобы торговать, получать проценты или поддерживать долгосрочные связи. Обычно их делят на группы:

• Торговые ценные бумаги: их держат, чтобы быстро продать. Оцениваются по рыночной цене; прибыли и убытки идут в прибыль.
• Облигации до погашения: их держат до возврата долга. Показываются по стоимости покупки (медленно доводятся до номинала).
• Прочие (имеющиеся в наличии для продажи) бумаги: оцениваются по рыночной цене; изменение остаётся в чистых активах до продажи бумаги.

Идея простая: баланс должен показывать справедливую стоимость того, что легко продать.

Материальные и нематериальные основные средства

Материальные основные средства можно потрогать: здания, станки, транспорт, земля. Нематериальные потрогать нельзя: патенты, программы, товарные знаки, гудвилл.

Их используют годами, поэтому их стоимость распределяют на срок полезного использования. Для материальных активов это амортизация (земля не амортизируется), для нематериальных — погашение стоимости (тоже амортизация, но по другому названию).

• Линейный способ: годовая амортизация = (стоимость − остаточная стоимость) ÷ срок службы. Каждый год одинаково.
• Способ уменьшаемого остатка (фиксированный процент): фиксированная ставка от балансовой стоимости на начало года; сначала больше, потом меньше.

Балансовая стоимость = стоимость − накопленная амортизация. Амортизация — расход, но деньги при этом не уходят; она лишь записывает износ.

Долгосрочные обязательства

Обязательства со сроком больше одного года — долгосрочные (внеоборотные). Примеры: долгосрочные банковские кредиты, облигации к выплате (бизнес занимает у многих инвесторов и обещает проценты и возврат) и резервы на пенсионные выплаты (деньги, которые бизнес должен сотрудникам в будущем). Часть долгосрочного кредита, которую нужно вернуть в течение следующего года, переходит в краткосрочные обязательства. Проценты — расход каждого года.

Учёт налоговых последствий

Прибыль в книгах (бухгалтерская прибыль) может отличаться от прибыли, с которой считают налог (налогооблагаемый доход), потому что правила по срокам разные. Такие расхождения по времени — временные разницы: позже они исчезают.

Без поправки налоговый расход скакал бы вверх и вниз. Учёт налоговых последствий решает это, записывая отложенный налог:

• Отложенный налоговый актив: налог заплачен раньше срока, и позже он уменьшит налог.
• Отложенное налоговое обязательство: налог сейчас отсрочен, и его придётся заплатить позже.

Тогда общий налог на прибыль в отчёте о прибылях = бухгалтерская прибыль × налоговая ставка (примерно), и налоговый расход совпадает с показанной прибылью. Пример: бухгалтерская прибыль 100, налогооблагаемый доход 120, ставка 30%: налог уплачен 36; налоговый расход 30; отложенный налоговый актив 6.

Попробуй сам: свой мини-журнал

Запиши, чем владеешь ты или твоя семья (активы) и что должны (обязательства). Чистые активы = активы − обязательства. Затем в течение недели отмечай заработанные и потраченные деньги. Найди доход − расходы. После этого поставь в 3D ползунки на свои числа и проверь, что обе стороны остаются равными.

Главные формулы и определения

• Assets = Liabilities + Net assets
• Profit = Revenue − Expenses
• Net assets (end) = Net assets (start) + Profit − Distributions
• Straight-line depreciation = (Cost − Residual value) ÷ Useful life
• Book value = Cost − Accumulated depreciation
• Income taxes (total) ≈ Accounting profit × Tax rate

Разобранные примеры

Частые ошибки

• Амортизировать землю. Земля не изнашивается, поэтому её не амортизируют.
• Думать, что амортизация — это выплаченные деньги. Это неденежный расход, он лишь распределяет стоимость.
• Путать чистые активы и прибыль: прибыль относится к периоду, а чистые активы — это остаток на один день.
• Забывать остаточную стоимость при линейной амортизации: используй (стоимость − остаточная) ÷ срок.