Pourquoi des ajustements ? Le stock final
Les ajustements font entrer dans les comptes des éléments qui appartiennent à l'année mais ne sont pas encore enregistrés. Ainsi, produits et charges respectent les principes de rattachement (comptabilité d'engagement) et de rapprochement.
Stock final (donné hors balance de vérification) : Compte Stock final Dr ; à Compte d'exploitation. Il figure au crédit du compte d'exploitation et comme actif circulant au bilan. Si le stock final est donné dans la balance de vérification (achats déjà ajustés), montre-le seulement au bilan.
Charges à payer et charges payées d'avance
Charge à payer (due, non payée) : Compte Charge Dr ; à Compte Charge à payer. Ajoute-la à la charge dans le compte de résultat (ou d'exploitation si elle est directe) ; montre-la comme dette à court terme.
Charge payée d'avance (payée pour l'année suivante) : Compte Charge payée d'avance Dr ; à Compte Charge. Retranche-la de la charge ; montre-la comme actif circulant.
Produits à recevoir et produits reçus d'avance
Produit à recevoir (gagné, non reçu) : Compte Produit à recevoir Dr ; à Compte Produit. Ajoute-le au produit dans le compte de résultat ; montre-le comme actif circulant.
Produit reçu d'avance (reçu, pas encore gagné) : Compte Produit Dr ; à Compte Produit reçu d'avance. Retranche-le du produit ; montre-le comme dette à court terme.
Amortissement
Compte Amortissement Dr ; à Compte Immobilisation. Débite le compte de résultat ; retranche du bien au bilan. Si un taux est donné sans dates, compte une année entière sur le solde de clôture ; pour les acquisitions de l'année, compte les mois d'utilisation.
Créances irrécouvrables
Les créances irrécouvrables sont des sommes qu'on ne peut pas récupérer auprès des clients. Si elles figurent dans la balance de vérification : débite seulement le compte de résultat (les clients sont déjà réduits). Créances irrécouvrables supplémentaires (ajustement) : Compte Créances irrécouvrables Dr ; à Compte Clients → débite le compte de résultat et retranche des clients au bilan.
Provision pour créances douteuses et provision pour escompte sur clients
Provision pour créances douteuses (prudence) : elle se calcule sur les clients après déduction des créances irrécouvrables supplémentaires. Le compte de résultat est débité de : nouvelle provision + créances irrécouvrables (balance + supplémentaires) − ancienne provision. Si le résultat est négatif, crédite le compte de résultat. Au bilan, retranche la nouvelle provision des clients.
Provision pour escompte sur clients : elle se calcule sur les clients après déduction des créances irrécouvrables supplémentaires et de la nouvelle provision pour créances douteuses. Elle est imputée au compte de résultat et retranchée des clients.
Exemple : clients 50,000 ; créances irrécouvrables supplémentaires 2,000 ; provision 5 % ; escompte 2 %. Clients 48,000 → provision 2,400 → 45,600 → escompte 912 → net 44,688.
Perte exceptionnelle
Perte due à une cause inhabituelle (incendie, vol, accident), pas à une freinte normale. Sors les marchandises du compte d'exploitation au coût : Compte Perte exceptionnelle Dr ; à Compte d'exploitation/Achats. Si elles sont assurées : Compte Indemnité d'assurance Dr (actif) pour le montant accepté ; le reste est débité au compte de résultat comme perte par incendie. Si elles ne sont pas assurées, tout le coût est débité au compte de résultat.
Marchandises prises pour usage personnel (ou données en don ou en échantillons)
Marchandises prises par le propriétaire : Compte Prélèvements Dr ; à Compte Achats (au coût). Retranche des achats dans le compte d'exploitation ; retranche du capital (comme prélèvements) au bilan. Marchandises données en don : Compte Dons Dr ; à Achats. Échantillons gratuits : Compte Publicité Dr ; à Achats (les deux sont débités au compte de résultat).
Intérêts sur capital et intérêts sur prélèvements
Les intérêts sur capital récompensent l'argent du propriétaire : Compte Intérêts sur capital Dr ; à Compte Capital. Débite le compte de résultat ; ajoute au capital. Ils se calculent sur le capital d'ouverture (et sur le capital supplémentaire pour les mois d'utilisation). Les intérêts sur prélèvements sont l'inverse : Compte Capital Dr ; à Compte Intérêts sur prélèvements — crédite le compte de résultat, retranche du capital.
Commission du gérant
Un gérant peut recevoir une commission en % du bénéfice net.
- Avant déduction de cette commission : Commission = Bénéfice net (avant commission) × Taux/100.
- Après déduction de cette commission : Commission = Bénéfice net (avant commission) × Taux/(100 + Taux).
Écriture : Compte Commission du gérant Dr ; à Compte Commission à payer. Débite le compte de résultat ; montre-la comme dette à court terme.
Exemple : bénéfice avant commission ₹66,000 ; 10 % après déduction → 66,000 × 10/110 = ₹6,000. Vérification : 10 % de (66,000 − 6,000) = 6,000 ✓.
Formules et définitions clés
- Charge à payer : + charge (compte de résultat), dette à court terme (bilan)
- Charge payée d'avance : − charge (compte de résultat), actif circulant (bilan)
- Produit à recevoir : + produit, actif circulant
- Produit reçu d'avance : − produit, dette à court terme
- Charge au compte de résultat pour la provision = Nouvelle provision + Créances irrécouvrables (toutes) − Ancienne provision
- Commission (après déduction) = Bénéfice × T/(100 + T)
- Commission (avant déduction) = Bénéfice × T/100
Exemples résolus
1. Loyer payé ₹22,000 (balance de vérification) ; loyer à payer ₹2,000. Montre le traitement.
Compte de résultat : Loyer 22,000 + 2,000 = ₹24,000 (Dr). Bilan : loyer à payer ₹2,000 dans les dettes à court terme.
2. Assurance de ₹6,000 payée le 1er octobre 2025 pour un an. Clôture des comptes le 31 mars 2026. Quelle part est payée d'avance ?
Utilisé : 6 mois = 3,000 ; payé d'avance : 6 mois = ₹3,000. Assurance au compte de résultat ₹3,000 ; assurance payée d'avance ₹3,000 en actif circulant.
3. Clients ₹50,000 ; créances irrécouvrables de la balance ₹1,000 ; créances irrécouvrables supplémentaires ₹2,000 ; ancienne provision ₹1,500 ; nouvelle provision 5 %. Trouve la charge du compte de résultat et les clients nets.
Nouvelle provision = 5 % × 48,000 = 2,400. Charge = 2,400 + 1,000 + 2,000 − 1,500 = ₹3,900. Clients au bilan = 48,000 − 2,400 = ₹45,600.
4. Marchandises de ₹10,000 (coût) détruites par un incendie ; l'assureur reconnaît ₹6,000. Montre les effets.
Compte d'exploitation Cr ₹10,000 (ou achats diminués). Indemnité d'assurance ₹6,000 en actif circulant. Perte par incendie ₹4,000 débitée au compte de résultat.
5. Capital ₹2,00,000 ; intérêts sur capital 10 % par an ; capital supplémentaire ₹60,000 le 1er octobre 2025 (exercice clos le 31 mars 2026). Intérêts ?
2,00,000 × 10 % = 20,000 ; 60,000 × 10 % × 6/12 = 3,000. Total ₹23,000 : débite le compte de résultat, ajoute au capital.
6. Bénéfice net avant commission du gérant ₹66,000. Commission de 10 % (a) avant déduction, (b) après déduction.
(a) 66,000 × 10/100 = ₹6,600. (b) 66,000 × 10/110 = ₹6,000.
7. Marchandises de ₹3,000 prises par le propriétaire pour son usage personnel (non enregistrées). Traitement ?
Retranche ₹3,000 des achats dans le compte d'exploitation ; ajoute ₹3,000 aux prélèvements et retranche du capital au bilan. Le bénéfice net ne change pas.
Erreurs fréquentes
- Montrer un ajustement à un seul endroit. Chaque ajustement a deux effets.
- Calculer la provision pour créances douteuses avant de déduire les créances irrécouvrables supplémentaires.
- Utiliser taux/100 quand la commission se calcule après sa propre déduction (utilise taux/(100 + taux)).
- Imputer toute la perte exceptionnelle au compte de résultat alors qu'une partie est couverte par l'assurance.