수정사항이 필요한 이유와 기말재고
수정사항은 그해에 속하지만 아직 장부에 기록되지 않은 항목을 넣어 줘요. 그래야 수익과 비용이 발생주의와 대응 원칙을 따르게 돼요.
기말재고(시산표 밖에서 주어질 때): 기말재고 계정 차변 / 매출총손익 계정 대변. 매출총손익 계정의 대변에 쓰고, 재무상태표에는 유동자산으로 보여줘요. 기말재고가 시산표 안에 있으면(매입이 이미 조정된 경우) 재무상태표에만 보여줘요.
미지급비용과 선급비용
미지급비용(줄 때가 됐지만 안 냄): 비용 계정 차변 / 미지급비용 계정 대변. 손익계산서(직접비라면 매출총손익)의 비용에 더하고, 유동부채로 보여줘요.
선급비용(다음 해 몫을 미리 냄): 선급비용 계정 차변 / 비용 계정 대변. 비용에서 빼고, 유동자산으로 보여줘요.
미수수익과 선수수익
미수수익(벌었지만 못 받음): 미수수익 계정 차변 / 수익 계정 대변. 손익계산서의 수익에 더하고, 유동자산으로 보여줘요.
선수수익(받았지만 아직 번 것은 아님): 수익 계정 차변 / 선수수익 계정 대변. 수익에서 빼고, 유동부채로 보여줘요.
감가상각
감가상각비 계정 차변 / 자산 계정 대변. 손익계산서에서 차감하고, 재무상태표에서는 자산에서 빼요. 날짜 없이 비율만 주어지면 기말 잔액에 1년치를 계산해요. 해 중간에 산 자산은 사용한 달수만큼만 계산해요.
대손
대손은 고객(외상매출금 상대방)에게서 받을 수 없게 된 돈이에요. 시산표에 있는 대손은 손익계산서에만 차변으로 써요(외상매출금은 이미 줄어 있어요). 추가 대손(수정사항): 대손상각비 계정 차변 / 외상매출금 계정 대변 → 손익계산서에서 차감하고, 재무상태표의 외상매출금에서 빼요.
대손충당금과 외상매출금 할인충당금
대손충당금(보수주의): 추가 대손을 뺀 뒤의 외상매출금에 계산해요. 손익계산서 차변 금액은 새 충당금 + 대손(시산표 + 추가) − 기존 충당금이에요. 결과가 음수이면 손익계산서 대변에 써요. 재무상태표에서는 새 충당금을 외상매출금에서 빼요.
외상매출금 할인충당금: 추가 대손을 빼고 또한 새 대손충당금을 뺀 외상매출금에 계산해요. 손익계산서에서 차감하고 외상매출금에서 빼요.
예시: 외상매출금 50,000, 추가 대손 2,000, 대손충당금 5%, 할인 2%. 외상매출금 48,000 → 대손충당금 2,400 → 45,600 → 할인 912 → 순액 44,688.
비정상 손실
평소의 자연 감소가 아니라 특별한 원인(화재, 도난, 사고)으로 생기는 손실이에요. 상품을 원가로 매출총손익에서 빼요: 비정상 손실 계정 차변 / 매출총손익·매입 계정 대변. 보험에 들었다면 인정된 금액만큼 보험금 청구 계정(자산)을 차변에 쓰고, 나머지는 화재 손실로 손익계산서 차변에 써요. 보험이 없으면 원가 전체를 손익계산서 차변에 써요.
개인 사용 상품(또는 기부, 무료 샘플)
주인이 가져간 상품: 인출금 계정 차변 / 매입 계정 대변(원가로). 매출총손익에서 매입에서 빼고, 재무상태표에서는 (인출금으로서) 자본금에서 빼요. 기부한 상품: 기부금 계정 차변 / 매입 계정 대변. 무료 샘플: 광고비 계정 차변 / 매입 계정 대변(둘 다 손익계산서 차변).
자본금 이자와 인출금 이자
자본금 이자는 주인이 넣은 돈에 대한 보상이에요: 자본금 이자 계정 차변 / 자본금 계정 대변. 손익계산서에서 차감하고 자본금에 더해요. 기초 자본금에 대해 계산하고, 추가 자본금은 사용한 달수만큼 계산해요. 인출금 이자는 반대예요: 자본금 계정 차변 / 인출금 이자 계정 대변 → 손익계산서 대변에 쓰고 자본금에서 빼요.
관리자 수수료
관리자는 순이익의 몇 %를 수수료로 받을 수 있어요.
- 수수료를 차감하기 전: 수수료 = 순이익(수수료 전) × 비율/100.
- 수수료를 차감한 뒤: 수수료 = 순이익(수수료 전) × 비율/(100 + 비율).
분개: 관리자 수수료 계정 차변 / 미지급 수수료 계정 대변. 손익계산서에서 차감하고 유동부채로 보여줘요.
예시: 수수료 전 이익 ₹66,000, 차감 후 10% → 66,000 × 10/110 = ₹6,000. 확인: (66,000 − 6,000)의 10% = 6,000 ✓.
핵심 공식과 정의
- 미지급비용: + 비용(손익계산서), 유동부채(재무상태표)
- 선급비용: − 비용(손익계산서), 유동자산(재무상태표)
- 미수수익: + 수익, 유동자산
- 선수수익: − 수익, 유동부채
- 손익계산서 대손충당금 비용 = 새 충당금 + 대손(전부) − 기존 충당금
- 수수료(차감 후) = 이익 × R/(100 + R)
- 수수료(차감 전) = 이익 × R/100
풀이 예제
1. 지급한 임차료 ₹22,000(시산표), 미지급 임차료 ₹2,000. 처리 방법을 보여 주세요.
손익계산서: 임차료 22,000 + 2,000 = ₹24,000(차변). 재무상태표: 미지급 임차료 ₹2,000을 유동부채에 표시.
2. 2025년 10월 1일에 1년치 보험료 ₹6,000을 냈어요. 장부 마감일은 2026년 3월 31일이에요. 선급액은?
6개월 사용 = 3,000, 선급 6개월 = ₹3,000. 손익계산서 보험료 ₹3,000, 선급보험료 ₹3,000은 유동자산.
3. 외상매출금 ₹50,000, 시산표의 대손 ₹1,000, 추가 대손 ₹2,000, 기존 충당금 ₹1,500, 새 충당금 5%. 손익계산서 비용과 순 외상매출금을 구하세요.
새 충당금 = 5% × 48,000 = 2,400. 손익계산서 비용 = 2,400 + 1,000 + 2,000 − 1,500 = ₹3,900. 재무상태표 외상매출금 = 48,000 − 2,400 = ₹45,600.
4. 원가 ₹10,000인 상품이 화재로 소실됐고, 보험회사가 ₹6,000을 인정했어요. 영향을 보여 주세요.
매출총손익 계정 대변 ₹10,000(또는 매입에서 그만큼 차감). 보험금 청구액 ₹6,000은 유동자산. 화재 손실 ₹4,000은 손익계산서 차변.
5. 자본금 ₹2,00,000, 자본금 이자 연 10%, 2025년 10월 1일 추가 자본금 ₹60,000(회계연도 말 2026년 3월 31일). 이자는?
2,00,000 × 10% = 20,000, 60,000 × 10% × 6/12 = 3,000. 합계 ₹23,000, 손익계산서 차변, 자본금에 더함.
6. 수수료 전 순이익 ₹66,000. 수수료 10%를 (a) 차감 전, (b) 차감 후로 계산하세요.
(a) 66,000 × 10/100 = ₹6,600. (b) 66,000 × 10/110 = ₹6,000.
7. 주인이 개인 용도로 가져간 ₹3,000짜리 상품(기록 안 됨). 처리 방법은?
매출총손익에서 매입에서 ₹3,000을 빼고, 인출금에 ₹3,000을 더하며 재무상태표에서 자본금에서 빼요. 순이익은 변하지 않아요.
자주 하는 실수
- 수정사항을 한 곳에만 표시하는 것. 모든 수정사항은 효과가 두 곳에 있어요.
- 추가 대손을 빼기 전에 대손충당금을 계산하는 것.
- 수수료를 차감한 뒤 계산해야 하는데 비율/100을 쓰는 것(비율/(100 + 비율)을 써야 해요).
- 일부가 보험으로 보전되는데 비정상 손실 전체를 손익계산서에 넣는 것.