Warum Abschlussbuchungen? Der Schlussbestand
Abschlussbuchungen bringen Posten in die Bücher, die zum Jahr gehören, aber noch nicht erfasst sind. So folgen Erträge und Aufwendungen dem Prinzip der Periodenabgrenzung (accrual) und der Zuordnung zur richtigen Periode (matching).
Schlussbestand (außerhalb der Saldenbilanz angegeben): Schlussbestandskonto an Handelskonto. Er steht auf der Haben-Seite der Handelsrechnung und als Umlaufvermögen in der Bilanz. Ist der Schlussbestand schon in der Saldenbilanz enthalten (der Einkauf ist bereits angepasst), zeigst du ihn nur in der Bilanz.
Ausstehende und vorausbezahlte Aufwendungen
Ausstehender Aufwand (fällig, nicht bezahlt): Aufwandskonto an Konto Ausstehender Aufwand. Addiere ihn in der GuV zum Aufwand (oder in der Handelsrechnung, wenn es ein direkter Aufwand ist). In der Bilanz steht er als kurzfristige Schuld.
Vorausbezahlter Aufwand (für das nächste Jahr schon bezahlt): Konto Vorausbezahlter Aufwand an Aufwandskonto. Ziehe ihn vom Aufwand ab. In der Bilanz steht er als Umlaufvermögen.
Aufgelaufene Erträge und im Voraus erhaltene Erträge
Aufgelaufener Ertrag (verdient, nicht erhalten): Konto Aufgelaufener Ertrag an Ertragskonto. Addiere ihn in der GuV zum Ertrag. In der Bilanz steht er als Umlaufvermögen.
Im Voraus erhaltener Ertrag (erhalten, noch nicht verdient): Ertragskonto an Konto Im Voraus erhaltener Ertrag. Ziehe ihn vom Ertrag ab. In der Bilanz steht er als kurzfristige Schuld.
Abschreibung
Abschreibungskonto an Vermögenskonto. Belaste die GuV und ziehe den Betrag in der Bilanz vom Vermögen ab. Ist ein Satz ohne Datum angegeben, rechne ein volles Jahr auf den Schlusssaldo. Bei Zugängen im Laufe des Jahres rechnest du nur die Monate, in denen der Gegenstand genutzt wurde.
Uneinbringliche Forderungen
Uneinbringliche Forderungen (bad debts) sind Beträge, die man von Kunden nicht mehr bekommt. Stehen sie schon in der Saldenbilanz, belaste nur die GuV (die Forderungen sind schon gekürzt). Weitere uneinbringliche Forderungen (Abschlussbuchung): Forderungsausfallkonto an Forderungskonto → belaste die GuV und ziehe den Betrag in der Bilanz von den Forderungen ab.
Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen und Rückstellung für Skonto
Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen (Vorsichtsprinzip): Sie wird auf die Forderungen berechnet, nachdem die weiteren uneinbringlichen Forderungen abgezogen wurden. Die GuV wird belastet mit: neue Wertberichtigung + uneinbringliche Forderungen (aus der Saldenbilanz + weitere) − alte Wertberichtigung. Ist das Ergebnis negativ, schreibe es der GuV gut. In der Bilanz ziehst du die neue Wertberichtigung von den Forderungen ab.
Rückstellung für Skonto auf Forderungen: Sie wird auf die Forderungen berechnet, nachdem die weiteren uneinbringlichen Forderungen und die neue Wertberichtigung abgezogen wurden. Sie belastet die GuV und wird von den Forderungen abgezogen.
Beispiel: Forderungen 50,000; weitere uneinbringliche Forderungen 2,000; Wertberichtigung 5 %; Skonto 2 %. Forderungen 48,000 → Wertberichtigung 2,400 → 45,600 → Skonto 912 → netto 44,688.
Außergewöhnlicher Verlust
Ein Verlust aus ungewöhnlicher Ursache (Feuer, Diebstahl, Unfall), also kein normaler Schwund. Nimm die Ware zu Anschaffungskosten aus der Handelsrechnung heraus: Konto Außergewöhnlicher Verlust an Handels-/Einkaufskonto. Ist die Ware versichert: Konto Versicherungsanspruch (Vermögen) mit dem anerkannten Betrag im Soll; der Rest wird der GuV als Brandverlust belastet. Ist sie nicht versichert, wird die GuV mit den ganzen Kosten belastet.
Waren für den Privatgebrauch (oder als Spende oder kostenlose Muster)
Waren, die der Inhaber entnimmt: Privatkonto (Drawings) an Einkaufskonto (zu Anschaffungskosten). Ziehe sie in der Handelsrechnung vom Einkauf ab. In der Bilanz ziehst du sie als Privatentnahmen vom Eigenkapital ab. Waren, die gespendet werden: Spendenkonto an Einkauf. Kostenlose Muster: Werbekonto an Einkauf (beides belastet die GuV).
Zinsen auf das Eigenkapital und Zinsen auf Privatentnahmen
Zinsen auf das Eigenkapital belohnen das Geld des Inhabers: Konto Zinsen auf Eigenkapital an Eigenkapitalkonto. Belaste die GuV und addiere den Betrag zum Eigenkapital. Berechnet wird auf das Anfangskapital (und auf zusätzliches Kapital für die Monate, in denen es im Betrieb war). Zinsen auf Privatentnahmen sind das Gegenteil: Eigenkapitalkonto an Konto Zinsen auf Privatentnahmen – schreibe der GuV gut und ziehe den Betrag vom Eigenkapital ab.
Provision des Managers
Ein Manager kann eine Provision als Prozentsatz vom Reingewinn bekommen.
- Vor Abzug dieser Provision: Provision = Reingewinn (vor Provision) × Satz/100.
- Nach Abzug dieser Provision: Provision = Reingewinn (vor Provision) × Satz/(100 + Satz).
Buchung: Konto Provision des Managers an Konto Ausstehende Provision. Belaste die GuV und zeige den Betrag als kurzfristige Schuld.
Beispiel: Gewinn vor Provision ₹66,000; 10 % nach Abzug → 66,000 × 10/110 = ₹6,000. Probe: 10 % von (66,000 − 6,000) = 6,000 ✓.
Wichtige Formeln und Definitionen
- Ausstehender Aufwand: + Aufwand (GuV), kurzfristige Schuld (Bilanz)
- Vorausbezahlter Aufwand: − Aufwand (GuV), Umlaufvermögen (Bilanz)
- Aufgelaufener Ertrag: + Ertrag, Umlaufvermögen
- Im Voraus erhaltener Ertrag: − Ertrag, kurzfristige Schuld
- GuV-Belastung für Wertberichtigung = Neue Wertberichtigung + alle uneinbringlichen Forderungen − Alte Wertberichtigung
- Provision (nach Abzug) = Gewinn × R/(100 + R)
- Provision (vor Abzug) = Gewinn × R/100
Gelöste Beispiele
1. Gezahlte Miete ₹22,000 (Saldenbilanz); ausstehende Miete ₹2,000. Zeige die Behandlung.
GuV: Miete 22,000 + 2,000 = ₹24,000 (Soll). Bilanz: Ausstehende Miete ₹2,000 unter den kurzfristigen Schulden.
2. Versicherung ₹6,000 am 1. Oktober 2025 für ein Jahr bezahlt. Die Bücher werden am 31. März 2026 geschlossen. Wie viel ist vorausbezahlt?
6 Monate verbraucht = 3,000; 6 Monate vorausbezahlt = ₹3,000. GuV: Versicherung ₹3,000; vorausbezahlte Versicherung ₹3,000 als Umlaufvermögen.
3. Forderungen ₹50,000; uneinbringliche Forderungen in der Saldenbilanz ₹1,000; weitere uneinbringliche Forderungen ₹2,000; alte Wertberichtigung ₹1,500; neue Wertberichtigung 5 %. Finde die GuV-Belastung und die Nettoforderungen.
Neue Wertberichtigung = 5 % × 48,000 = 2,400. GuV-Belastung = 2,400 + 1,000 + 2,000 − 1,500 = ₹3,900. Forderungen in der Bilanz = 48,000 − 2,400 = ₹45,600.
4. Ware im Wert von ₹10,000 wurde durch Feuer zerstört; die Versicherung erkennt ₹6,000 an. Zeige die Auswirkungen.
Handelskonto Haben ₹10,000 (oder weniger Einkauf). Versicherungsanspruch ₹6,000 als Umlaufvermögen. Brandverlust ₹4,000 wird der GuV belastet.
5. Eigenkapital ₹2,00,000; Zinsen auf Eigenkapital 10 % p. a.; zusätzliches Kapital ₹60,000 am 1. Oktober 2025 (das Jahr endet am 31. März 2026). Zinsen?
2,00,000 × 10 % = 20,000; 60,000 × 10 % × 6/12 = 3,000. Insgesamt ₹23,000 – belaste die GuV, addiere zum Eigenkapital.
6. Reingewinn vor der Provision des Managers ₹66,000. Provision 10 % (a) vor Abzug, (b) nach Abzug.
(a) 66,000 × 10/100 = ₹6,600. (b) 66,000 × 10/110 = ₹6,000.
7. Ware für ₹3,000 wurde vom Inhaber für den Privatgebrauch entnommen (nicht gebucht). Behandlung?
Ziehe ₹3,000 in der Handelsrechnung vom Einkauf ab; addiere ₹3,000 zu den Privatentnahmen und ziehe sie in der Bilanz vom Eigenkapital ab. Der Reingewinn bleibt gleich.
Häufige Fehler
- Eine Abschlussbuchung nur an einer Stelle zeigen. Jede Abschlussbuchung hat zwei Wirkungen.
- Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen berechnen, bevor die weiteren uneinbringlichen Forderungen abgezogen sind.
- Satz/100 benutzen, wenn die Provision nach Abzug berechnet werden soll (richtig ist Satz/(100 + Satz)).
- Den ganzen außergewöhnlichen Verlust der GuV belasten, obwohl ein Teil versichert ist.