Was ist GAAP?
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) sind Regeln, Begriffe und Gepflogenheiten, die beim Erstellen von Büchern weithin anerkannt sind. Sie entstehen aus der Praxis, durch Fachverbände (in Indien das Institute of Chartered Accountants of India) und durch Gesetze. GAAP macht Bücher einheitlich, verlässlich und vergleichbar. Prinzipien müssen relevant sein, objektiv (auf Fakten gestützt) und machbar (praktisch anwendbar).
Grundannahmen: Unternehmensfortführung, Stetigkeit, Periodenabgrenzung
Unternehmensfortführung (Going Concern)
Man nimmt an, dass das Geschäft lange weiterläuft und nicht bald schließt. Deshalb zeigt man Anlagevermögen zu Kosten minus Abschreibung, und im Voraus bezahlte Aufwendungen erscheinen als Vermögen.
Stetigkeit (Consistency)
Dieselben Methoden (zum Beispiel für Abschreibung oder Lagerbewertung) werden Jahr für Jahr benutzt. Eine Änderung ist nur aus gutem Grund erlaubt und muss offengelegt werden.
Periodenabgrenzung (Accrual)
Erträge werden gebucht, wenn sie verdient sind, und Aufwendungen, wenn sie entstehen, egal ob Geld fließt oder nicht. So landen ausstehende Aufwendungen und noch nicht erhaltene Erträge im richtigen Jahr.
Grundlegende Buchführungsprinzipien
- Geschäftseinheit: Das Geschäft ist vom Besitzer getrennt. Das Kapital des Besitzers ist eine Schuld des Geschäfts; private Ausgaben sind Entnahmen.
- Geldmessung: Nur Vorgänge, die sich in Geld ausdrücken lassen, werden gebucht, und zwar in einer Währung (₹).
- Rechnungsperiode: Das Leben des Geschäfts wird in gleich lange Abschnitte geteilt (in Indien meist 1. April bis 31. März), um regelmäßig Gewinn und Lage zu bestimmen.
- Anschaffungskosten: Vermögen wird zum gezahlten Preis gebucht, einschließlich der Kosten, es nutzbar zu machen. Änderungen des Marktwerts bleiben außen vor.
- Doppelte Wirkung: Jeder Vorgang hat zwei gleich große Wirkungen. Daraus folgt die Bilanzgleichung Vermögen = Schulden + Kapital.
- Ertragsrealisierung: Ein Ertrag zählt, wenn er verdient ist, bei Waren also wenn das Eigentum auf den Käufer übergeht, nicht wenn das Geld kommt.
- Zuordnung (Matching): Die Aufwendungen einer Periode werden den Erträgen derselben Periode gegenübergestellt, um den wahren Gewinn zu finden.
- Vollständige Angabe: Alle wesentlichen Tatsachen stehen in den Abschlüssen oder ihren Anmerkungen (zum Beispiel ein laufender Gerichtsprozess).
- Vorsicht (Konservatismus): Keinen Gewinn vorwegnehmen, aber für alle möglichen Verluste vorsorgen. Lagerbestand wird zu Kosten oder Nettoveräußerungswert bewertet, je nachdem was niedriger ist; für zweifelhafte Forderungen bildet man eine Rückstellung.
- Wesentlichkeit: Ein Posten wird nur dann einzeln gezeigt, wenn er die Entscheidung eines Nutzers beeinflussen könnte. Sehr kleine Posten (ein Hefter für ₹150) gelten einfach als Aufwand.
- Objektivität: Buchungen müssen durch nachprüfbare Belege wie Rechnungen und Quittungen gestützt und frei von persönlicher Meinung sein.
Wie die Prinzipien zusammenwirken
Die Unternehmensfortführung erlaubt Abschreibung; Periodenabgrenzung und Zuordnung zusammen entscheiden, zu welchem Jahr ein Posten gehört; die doppelte Wirkung hält die Bücher im Gleichgewicht; Vorsicht und Objektivität halten die Zahlen auf der sicheren und prüfbaren Seite. Beachte: Vorsicht steht manchmal im Konflikt mit Stetigkeit. Wenn eine Firma ständig die Bewertungsmethode wechselt, um "sicher" zu sein, leidet die Vergleichbarkeit.
Schwerpunkt Prüfung
Häufige Fragen: "Nenne das Prinzip" zu einer Situation (1 Punkt), "Erkläre Zuordnung/Vorsicht mit einem Beispiel" (3 Punkte) und der Unterschied zwischen zwei Begriffen. Füge immer ein kurzes Beispiel hinzu.
Wichtige Formeln und Definitionen
- Doppelte Wirkung → Vermögen = Schulden + Kapital
- Zuordnung → Gewinn = Ertrag der Periode − Aufwand derselben Periode
- Vorsicht → Schlussbestand = niedrigerer Wert aus Kosten und Nettoveräußerungswert
- Rechnungsperiode in Indien: 1. April bis 31. März
Gelöste Beispiele
1. Nenne das Prinzip: Eine Firma zeigt ihr Grundstück mit ₹20 lakh (Kaufpreis), obwohl der Marktpreis jetzt ₹35 lakh beträgt.
Anschaffungskostenprinzip.
2. Nenne das Prinzip: Waren, die am 28. März auf Kredit verkauft wurden, zählen als Umsatz dieses Jahres, obwohl die Zahlung erst im Mai kommt.
Ertragsrealisierung (und Periodenabgrenzung).
3. Lagerbestand: Kosten ₹80,000; Marktwert ₹72,000. Mit welchem Wert wird er gezeigt und warum?
₹72,000, der niedrigere Wert aus Kosten und Marktwert: Vorsichtsprinzip, man sorgt für den möglichen Verlust von ₹8,000 vor.
4. Der Besitzer zahlt das Schulgeld seiner Tochter aus dem Geschäft. Wie wird das behandelt?
Prinzip der Geschäftseinheit: Es ist kein Geschäftsaufwand, sondern eine Entnahme und mindert das Kapital.
5. Eine Firma wechselte ihre Abschreibungsmethode von SLM zu WDV in jedem zweiten Jahr. Welche Annahme wird verletzt?
Stetigkeit: Die Ergebnisse verschiedener Jahre lassen sich nicht vergleichen.
Häufige Fehler
- Periodenabgrenzung mit Geldfluss verwechseln: Sie bucht, wenn verdient oder entstanden, nicht wenn Geld fließt.
- Denken, dass Vorsicht auch erwartete Gewinne bucht. Sie bucht nur erwartete Verluste.
- Zuordnung und Periodenabgrenzung verwechseln: Abgrenzung betrifft den Zeitpunkt der Buchung; Zuordnung stellt Aufwand dem zugehörigen Ertrag derselben Periode gegenüber.
- Wesentlichkeit nur als Größe in Rupien sehen. Sie hängt auch von der Art des Postens ab und davon, ob er eine Entscheidung ändern könnte.