Kassenbasis und Periodenbasis der Buchführung
Kassenbasis: Einnahmen werden erst gebucht, wenn Geld eingeht, und Ausgaben erst, wenn Geld bezahlt wird. Sie ist einfach und wird von manchen Freiberuflern und kleinen gemeinnützigen Organisationen genutzt. Sie zeigt aber nicht den wahren Gewinn einer Periode.
Periodenbasis (accrual basis): Erträge werden gebucht, wenn sie verdient sind, und Aufwendungen, wenn sie entstehen, egal ob Geld fließt oder nicht. Deshalb werden ausstehende Aufwendungen, vorausbezahlte Aufwendungen, aufgelaufene Erträge und im Voraus erhaltene Erträge angepasst. Sie folgt dem Prinzip der Periodenabgrenzung (matching) und ist für Unternehmen nach dem Companies Act, 2013 Pflicht.
Die Unterschiede im Überblick
- Zeitpunkt: Geldfluss gegen Verdienen/Entstehen.
- Gewinn: Bei der Kassenbasis kann er höher oder niedriger als der wahre Gewinn sein; die Periodenbasis zeigt den wahren Gewinn.
- Ausstehende und vorausbezahlte Posten: bei der Kassenbasis ignoriert; bei der Periodenbasis gebucht.
- Rechtliche Anerkennung: Die Periodenbasis ist für Unternehmen anerkannt; die Kassenbasis nicht.
Accounting Standards (AS) und Ind AS: Bedeutung und Geltungsbereich
Accounting Standards sind schriftliche Regeln dafür, wie Posten in Abschlüssen erfasst, bewertet, dargestellt und erläutert werden. In Indien verfasst sie das Accounting Standards Board des ICAI (gegründet 1977); die Zentralregierung setzt sie für Unternehmen in Kraft. Sie verringern die Wahl zwischen Methoden, machen Abschlüsse vergleichbar und stärken das Vertrauen.
Ind AS (Indian Accounting Standards) sind Standards, die mit den International Financial Reporting Standards (IFRS) angeglichen wurden. Sie wurden ab dem 1. April 2016 schrittweise eingeführt: zuerst für Unternehmen mit einem Eigenkapital (net worth) von ₹500 crore oder mehr, dann (ab 2017) für alle börsennotierten Unternehmen und nicht börsennotierte Unternehmen mit einem Eigenkapital von ₹250 crore oder mehr, dazu ihre Mutter-, Tochter- und assoziierten Unternehmen. Banken, Versicherungen und NBFCs (Finanzunternehmen außerhalb des Bankensektors) haben eigene Fristen. Andere Unternehmen und nicht-körperschaftliche Einheiten wenden weiter AS an.
Warum Standards helfen
- Einheitliche Behandlung, sodass die Abschlüsse verschiedener Firmen vergleichbar sind.
- Weniger Spielraum für Manipulation.
- Leichtere Prüfung und mehr Vertrauen für Anleger, auch ausländische (bei Ind AS).
Grenzen: Sie können nicht jede Situation abdecken, sie können die Flexibilität verringern, und sie müssen dem geltenden Recht folgen.
Goods and Services Tax (GST): Merkmale
GST ist eine indirekte Steuer auf die Lieferung von Waren und Dienstleistungen und gilt in Indien seit dem 1. Juli 2017 (101. Verfassungsänderung). Sie ersetzte viele Steuern wie VAT, Verbrauchsteuer (excise duty) und Dienstleistungssteuer (service tax).
- Ein Land, eine Steuer auf Lieferungen (mit wenigen Ausnahmen).
- Bestimmungslandprinzip: Die Steuer geht an den Bundesstaat, in dem die Waren verbraucht werden.
- Duale GST: Lieferung innerhalb eines Bundesstaats → CGST (Zentralstaat) + SGST/UTGST (Bundesstaat/Unionsterritorium) zu gleichen Sätzen; Lieferung zwischen Bundesstaaten und Importe → IGST.
- Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC): Die beim Einkauf gezahlte Steuer wird mit der Steuer auf Verkäufe verrechnet, sodass nur auf den Mehrwert Steuer anfällt.
- Registrierung mit einer GSTIN; Steuererklärungen werden online im GST-Portal abgegeben.
- Sätze in Stufen; seit dem 22. September 2025 sind die Hauptstufen 5% und 18%, mit einem höheren Satz von 40% für wenige Luxusgüter oder schädliche Waren, und manche Artikel sind befreit.
Vorteile der GST
- Beseitigt den Kaskadeneffekt (Steuer auf Steuer), sodass Preise sinken können.
- Ein gemeinsamer Markt in ganz Indien; weniger Kontrollposten, schnellerer Warentransport.
- Einfache Online-Registrierung, -Zahlung und -Erklärung.
- Bessere Steuerehrlichkeit, weil die Anrechnung nur möglich ist, wenn auch der Lieferant meldet.
- Macht indische Waren wettbewerbsfähiger.
GST in den Büchern erfassen (einfache Idee)
GST auf Einkäufe wird auf den Konten Input CGST/SGST/IGST im Soll gebucht (ein Vermögenswert – eine Forderung gegen den Staat). GST auf Verkäufe wird auf den Konten Output CGST/SGST/IGST im Haben gebucht (eine Verbindlichkeit). Nur die Differenz wird gezahlt.
Wichtige Formeln und Definitionen
- Gewinn (Periodenbasis) = Verdiente Erträge − Entstandene Aufwendungen
- Gewinn (Kassenbasis) = Eingegangenes Geld aus Erträgen − Bezahltes Geld für Aufwendungen
- GST = Steuerpflichtiger Wert × GST-Satz
- Innerhalb des Bundesstaats: CGST = SGST = Satz ÷ 2
- Zwischen Bundesstaaten: IGST = voller Satz
- Zahllast = Output-GST − Vorsteuer (ITC)
Gelöste Beispiele
1. Verdiente Erträge ₹2,00,000 (davon ₹40,000 noch offen); entstandene Aufwendungen ₹1,20,000 (davon ₹15,000 unbezahlt). Berechne den Gewinn nach Perioden- und Kassenbasis.
Periodenbasis: 2,00,000 − 1,20,000 = ₹80,000. Kassenbasis: (2,00,000 − 40,000) − (1,20,000 − 15,000) = 1,60,000 − 1,05,000 = ₹55,000.
2. Waren im Wert von ₹50,000 werden innerhalb von Maharashtra mit 18% GST verkauft. Berechne CGST, SGST und den Rechnungsbetrag.
Gesamte GST = 18% × 50,000 = ₹9,000. CGST 9% = ₹4,500; SGST 9% = ₹4,500. Rechnung = ₹59,000.
3. Dieselben Waren werden von Maharashtra nach Gujarat verkauft. Berechne die Steuer.
Zwischen Bundesstaaten: IGST 18% = ₹9,000. Rechnung = ₹59,000.
4. Ein Händler kauft Waren für ₹40,000 + 18% GST und verkauft sie für ₹60,000 + 18% GST (im selben Bundesstaat). Wie viel GST führt er ab?
Output-GST = 18% × 60,000 = ₹10,800. Vorsteuer = 18% × 40,000 = ₹7,200. Zahllast = ₹3,600 (CGST ₹1,800 + SGST ₹1,800) = 18% des Mehrwerts von ₹20,000.
5. Welche Basis muss eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Private Limited Company) verwenden, und warum?
Die Periodenbasis, weil der Companies Act sie verlangt und sie den wahren Gewinn zeigt, indem sie Erträge und Aufwendungen derselben Periode gegenüberstellt.
6. Ein börsennotiertes Unternehmen mit einem Eigenkapital von ₹120 crore – AS oder Ind AS?
Ind AS, weil alle börsennotierten Unternehmen in der zweiten Phase unter Ind AS gestellt wurden, unabhängig von ihrem Eigenkapital.
Häufige Fehler
- CGST + SGST bei einem Verkauf zwischen Bundesstaaten berechnen. Verkäufe zwischen Bundesstaaten tragen IGST.
- Vorsteuer-GST zu den Anschaffungskosten der Waren addieren, obwohl sie angerechnet werden kann. Sie ist eine Forderung gegen den Staat und wird getrennt gebucht.
- Glauben, dass die Kassenbasis den wahren Gewinn zeigt. Sie ignoriert ausstehende und vorausbezahlte Posten.
- Sagen, alle Unternehmen wenden Ind AS an. Nur die festgelegten Gruppen (börsennotierte und große Unternehmen sowie ihre Konzernunternehmen) tun das; die anderen wenden AS an.