Base di cassa e base di competenza in contabilità
Base di cassa: il ricavo si registra solo quando si incassa il denaro e il costo solo quando lo si paga. È semplice e la usano alcuni professionisti e piccoli enti non profit. Però non mostra l'utile vero di un periodo.
Base di competenza: il ricavo si registra quando è guadagnato e il costo quando è sostenuto, che il denaro si muova o no. Quindi costi da pagare, costi pagati in anticipo, ricavi maturati e ricavi incassati in anticipo vengono tutti rettificati. Segue il principio di correlazione tra costi e ricavi ed è obbligatoria per le società secondo il Companies Act, 2013.
Le differenze in breve
- Tempo: movimento del denaro oppure momento in cui si guadagna o si sostiene.
- Utile: con la base di cassa può essere più alto o più basso di quello vero; con la competenza è quello vero.
- Voci da pagare e pagate in anticipo: ignorate nella base di cassa; registrate nella base di competenza.
- Accettazione legale: la competenza è accettata per le società; la base di cassa no.
Principi contabili (AS) e Ind AS: significato e applicazione
I principi contabili (Accounting Standards) sono regole scritte per riconoscere, misurare, presentare e spiegare le voci del bilancio. In India li prepara l'Accounting Standards Board dell'ICAI (nato nel 1977); il Governo centrale li rende ufficiali per le società. Riducono la scelta tra metodi, rendono i bilanci confrontabili e aumentano la fiducia.
Gli Ind AS (Indian Accounting Standards) sono principi allineati agli International Financial Reporting Standards (IFRS). Sono stati introdotti a fasi dal 1 aprile 2016: prima le società con patrimonio netto di ₹500 crore o più, poi (dal 2017) tutte le società quotate e quelle non quotate con patrimonio netto di ₹250 crore o più, insieme alle loro controllanti, controllate e collegate. Banche, assicurazioni e NBFC seguono tempi separati. Le altre società e gli enti non societari continuano a seguire gli AS.
Perché i principi aiutano
- Trattamento uniforme, così i conti di aziende diverse si possono confrontare.
- Meno spazio per manipolazioni.
- Revisione più facile e più fiducia per gli investitori, anche stranieri (per gli Ind AS).
Limiti: non possono coprire ogni situazione, possono ridurre la flessibilità e devono rispettare la legge del paese.
Imposta su beni e servizi (GST): caratteristiche
La GST è un'imposta indiretta sulla fornitura di beni e servizi, in vigore in India dal 1 luglio 2017 (101ª modifica della Costituzione). Ha sostituito molte imposte come VAT, accise e imposta sui servizi.
- Una nazione, un'imposta sulla fornitura (con poche eccezioni).
- Basata sulla destinazione: l'imposta va allo stato dove i beni sono consumati.
- GST doppia: fornitura nello stesso stato → CGST (Centro) + SGST/UTGST (Stato/Territorio dell'Unione) con aliquote uguali; fornitura tra stati e importazioni → IGST.
- Credito d'imposta sugli acquisti (ITC): l'imposta pagata sugli acquisti si sottrae a quella sulle vendite, così si paga solo sul valore aggiunto.
- Registrazione con un GSTIN; dichiarazioni inviate online sul portale GST.
- Aliquote a scaglioni; dal 22 settembre 2025 gli scaglioni principali sono 5% e 18%, con un'aliquota più alta del 40% per pochi beni di lusso o dannosi, e alcuni prodotti esenti.
Vantaggi della GST
- Elimina l'effetto a cascata (imposta sull'imposta), quindi i prezzi possono scendere.
- Un unico mercato comune in tutta l'India; meno posti di blocco, merci più veloci.
- Registrazione, pagamento e dichiarazioni online semplici.
- Maggiore rispetto delle regole fiscali, perché il credito c'è solo se anche il fornitore dichiara.
- Rende i prodotti indiani più competitivi.
Registrare la GST nei libri (idea semplice)
La GST sugli acquisti si addebita ai conti Input CGST/SGST/IGST (un'attività: un credito verso il governo). La GST sulle vendite si accredita ai conti Output CGST/SGST/IGST (una passività). Si paga solo la differenza.
Formule e definizioni chiave
- Utile di competenza = Ricavi guadagnati − Costi sostenuti
- Utile di cassa = Denaro incassato dai ricavi − Denaro pagato per i costi
- GST = Valore imponibile × aliquota GST
- Stesso stato: CGST = SGST = aliquota ÷ 2
- Tra stati: IGST = aliquota intera
- GST da versare = GST sulle vendite − Credito d'imposta sugli acquisti
Esempi svolti
1. Ricavi guadagnati ₹2,00,000 (₹40,000 ancora da incassare); costi sostenuti ₹1,20,000 (₹15,000 non pagati). Trova l'utile con la base di competenza e con quella di cassa.
Competenza: 2,00,000 − 1,20,000 = ₹80,000. Cassa: (2,00,000 − 40,000) − (1,20,000 − 15,000) = 1,60,000 − 1,05,000 = ₹55,000.
2. Beni per ₹50,000 sono venduti nel Maharashtra con GST al 18%. Trova CGST, SGST e totale del conto.
GST totale = 18% × 50,000 = ₹9,000. CGST 9% = ₹4,500; SGST 9% = ₹4,500. Conto = ₹59,000.
3. Gli stessi beni sono venduti dal Maharashtra al Gujarat. Trova l'imposta.
Tra stati: IGST 18% = ₹9,000. Conto = ₹59,000.
4. Un commerciante compra beni a ₹40,000 + 18% GST e li vende a ₹60,000 + 18% GST (stesso stato). Quanta GST versa?
GST sulle vendite = 18% × 60,000 = ₹10,800. Credito sugli acquisti = 18% × 40,000 = ₹7,200. Da versare = ₹3,600 (CGST ₹1,800 + SGST ₹1,800) = 18% del valore aggiunto ₹20,000.
5. Quale base deve usare una società privata a responsabilità limitata, e perché?
La base di competenza, perché il Companies Act la richiede e mostra l'utile vero abbinando ricavi e costi dello stesso periodo.
6. Una società quotata con patrimonio netto di ₹120 crore: AS o Ind AS?
Ind AS, perché tutte le società quotate sono state portate sotto gli Ind AS nella seconda fase, qualunque sia il patrimonio netto.
Errori comuni
- Applicare CGST + SGST su una vendita tra stati. Le vendite tra stati hanno l'IGST.
- Aggiungere la GST sugli acquisti al costo dei beni quando il credito è disponibile. È un credito verso il governo e si registra a parte.
- Pensare che la base di cassa mostri l'utile vero. Ignora le voci da pagare e quelle pagate in anticipo.
- Dire che tutte le società seguono gli Ind AS. Lo fanno solo le categorie indicate (società quotate e grandi, e quelle del loro gruppo); le altre seguono gli AS.