Base de caja y base de devengo en contabilidad
Base de caja: el ingreso se anota solo cuando se recibe el dinero y el gasto solo cuando se paga. Es sencilla y la usan algunos profesionales y pequeñas entidades sin ánimo de lucro. Pero no muestra el beneficio real de un periodo.
Base de devengo: el ingreso se anota cuando se gana y el gasto cuando se genera, se mueva dinero o no. Por eso se ajustan los gastos pendientes de pago, los gastos pagados por adelantado, los ingresos devengados y los ingresos cobrados por adelantado. Sigue el principio de correlación de ingresos y gastos y es obligatoria para las sociedades según la Ley de Sociedades de 2013 (Companies Act, 2013).
Diferencias de un vistazo
- Momento: movimiento de dinero frente a ganar o generar.
- Beneficio: con la base de caja puede ser mayor o menor que el real; el devengo da el beneficio real.
- Partidas pendientes y pagadas por adelantado: se ignoran en la base de caja; se anotan en la base de devengo.
- Aceptación legal: el devengo se acepta para las sociedades; la base de caja no.
Normas contables (AS) e Ind AS: significado y aplicación
Las normas contables son textos con reglas para reconocer, medir, presentar y explicar las partidas de los estados financieros. En la India las redacta la Junta de Normas Contables del ICAI (creada en 1977) y el Gobierno central las notifica para las sociedades. Reducen la libertad de elegir métodos, hacen comparables los estados y aumentan la confianza.
Las Ind AS (Normas Contables Indias) son normas alineadas con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, en inglés IFRS). Se aplicaron por fases desde el 1 de abril de 2016: primero a las empresas con patrimonio neto de ₹500 crore o más, y luego (desde 2017) a todas las empresas cotizadas y a las no cotizadas con patrimonio neto de ₹250 crore o más, junto con sus sociedades matrices, filiales y asociadas. Los bancos, las aseguradoras y las NBFC (financieras no bancarias) tienen calendarios aparte. Las demás empresas y las entidades no societarias siguen aplicando las AS.
Por qué ayudan las normas
- Trato uniforme, de modo que se pueden comparar las cuentas de distintas empresas.
- Menos espacio para manipular las cifras.
- Auditoría más fácil y más confianza para los inversores, también los extranjeros (en el caso de las Ind AS).
Límites: no pueden cubrir todas las situaciones, pueden reducir la flexibilidad y deben respetar la ley del país.
Impuesto sobre bienes y servicios (GST): características
El GST es un impuesto indirecto sobre la venta (suministro) de bienes y servicios. Está en vigor en la India desde el 1 de julio de 2017 (101.ª enmienda constitucional). Sustituyó a muchos impuestos, como el VAT, el impuesto especial (excise) y el impuesto sobre servicios.
- Una nación, un impuesto sobre el suministro (con pocas excepciones).
- Basado en el destino: el impuesto va al estado donde se consumen los bienes.
- GST dual: suministro dentro del estado → CGST (Centro) + SGST/UTGST (Estado o Territorio de la Unión) a tasas iguales; suministro entre estados e importaciones → IGST.
- Crédito fiscal por insumos (ITC): el impuesto pagado en las compras se descuenta del impuesto de las ventas, así que solo se paga sobre el valor añadido.
- Registro con un número GSTIN; las declaraciones se presentan en línea en el portal del GST.
- Tasas por tramos; desde el 22 de septiembre de 2025 los tramos principales son 5% y 18%, con una tasa más alta de 40% para unos pocos bienes de lujo o dañinos, y algunos artículos exentos.
Ventajas del GST
- Elimina el efecto en cascada (impuesto sobre impuesto), así que los precios pueden bajar.
- Un mercado común en toda la India; menos puestos de control y los bienes circulan más rápido.
- Registro, pago y declaraciones sencillos y en línea.
- Mejor cumplimiento fiscal, porque el crédito solo se da si el proveedor también lo declara.
- Hace más competitivos los productos indios.
Cómo se anota el GST en los libros (idea sencilla)
El GST de las compras se carga (debe) en las cuentas de CGST/SGST/IGST soportado (un activo: un derecho frente al Gobierno). El GST de las ventas se abona (haber) en las cuentas de CGST/SGST/IGST repercutido (un pasivo). Solo se paga la diferencia.
Fórmulas y definiciones clave
- Beneficio por devengo = Ingresos ganados − Gastos generados
- Beneficio por caja = Dinero cobrado de los ingresos − Dinero pagado de los gastos
- GST = Valor imponible × tasa de GST
- Dentro del estado: CGST = SGST = tasa ÷ 2
- Entre estados: IGST = tasa completa
- GST a pagar = GST de las ventas − Crédito fiscal por insumos
Ejemplos resueltos
1. Ingresos ganados ₹2,00,000 (quedan ₹40,000 por cobrar); gastos generados ₹1,20,000 (₹15,000 sin pagar). Calcula el beneficio con la base de devengo y con la base de caja.
Devengo: 2,00,000 − 1,20,000 = ₹80,000. Caja: (2,00,000 − 40,000) − (1,20,000 − 15,000) = 1,60,000 − 1,05,000 = ₹55,000.
2. Se venden bienes por ₹50,000 dentro de Maharashtra con 18% de GST. Calcula el CGST, el SGST y la factura total.
GST total = 18% × 50,000 = ₹9,000. CGST 9% = ₹4,500; SGST 9% = ₹4,500. Factura = ₹59,000.
3. Los mismos bienes se venden de Maharashtra a Gujarat. Calcula el impuesto.
Entre estados: IGST 18% = ₹9,000. Factura = ₹59,000.
4. Un comerciante compra bienes por ₹40,000 + 18% de GST y los vende por ₹60,000 + 18% de GST (mismo estado). ¿Cuánto GST ingresa?
GST de las ventas = 18% × 60,000 = ₹10,800. Crédito por insumos = 18% × 40,000 = ₹7,200. A pagar = ₹3,600 (CGST ₹1,800 + SGST ₹1,800) = 18% del valor añadido de ₹20,000.
5. ¿Qué base debe usar una sociedad privada limitada, y por qué?
La base de devengo, porque la Ley de Sociedades lo exige y muestra el beneficio real al relacionar los ingresos y los gastos del mismo periodo.
6. Una empresa cotizada con patrimonio neto de ₹120 crore: ¿AS o Ind AS?
Ind AS, porque todas las empresas cotizadas pasaron a las Ind AS en la segunda fase, sea cual sea su patrimonio neto.
Errores comunes
- Cobrar CGST + SGST en una venta entre estados. Las ventas entre estados llevan IGST.
- Sumar el GST de las compras al coste de los bienes cuando se puede pedir crédito. Es un derecho frente al Gobierno y se anota aparte.
- Pensar que la base de caja muestra el beneficio real. Ignora las partidas pendientes y las pagadas por adelantado.
- Decir que todas las empresas siguen las Ind AS. Solo las siguen las clases notificadas (empresas cotizadas y grandes, y sus empresas del grupo); las demás siguen las AS.