Base caisse et base engagement en comptabilité
Base caisse : un produit n'est enregistré que lorsque l'argent est reçu, et une charge seulement lorsque l'argent est payé. C'est simple et utilisé par certains professionnels libéraux et de petites associations. Mais elle ne montre pas le vrai bénéfice d'une période.
Base engagement : un produit est enregistré quand il est gagné et une charge quand elle est engagée, que l'argent bouge ou non. On ajuste donc les charges à payer, les charges payées d'avance, les produits à recevoir et les produits perçus d'avance. Elle respecte le principe de rattachement des charges aux produits et elle est obligatoire pour les sociétés selon le Companies Act de 2013.
Les différences en un coup d'œil
- Moment : mouvement d'argent ou bien gain/engagement.
- Bénéfice : en base caisse, il peut être plus haut ou plus bas que le vrai bénéfice ; la base engagement donne le vrai bénéfice.
- Charges à payer et charges payées d'avance : ignorées en base caisse ; enregistrées en base engagement.
- Acceptation légale : la base engagement est admise pour les sociétés ; la base caisse ne l'est pas.
Normes comptables (AS) et Ind AS : sens et application
Les normes comptables sont des textes écrits qui donnent les règles pour comptabiliser, évaluer, présenter et expliquer les éléments des états financiers. En Inde, c'est le Conseil des normes comptables de l'ICAI (créé en 1977) qui les rédige ; le gouvernement central les notifie pour les sociétés. Elles réduisent le choix entre méthodes, rendent les états comparables et renforcent la confiance.
Les Ind AS (normes comptables indiennes) sont des normes rapprochées des normes internationales d'information financière (IFRS). Elles ont été appliquées par étapes à partir du 1 April 2016 : d'abord les sociétés dont la valeur nette est de 500 crore ₹ ou plus, puis (dès 2017) toutes les sociétés cotées et les sociétés non cotées dont la valeur nette est de 250 crore ₹ ou plus, ainsi que leurs sociétés mères, filiales et associées. Les banques, les compagnies d'assurance et les NBFC ont des calendriers à part. Les autres sociétés et les entités non constituées en société continuent d'appliquer les AS.
Pourquoi les normes aident
- Un traitement uniforme, donc on peut comparer les comptes de différentes entreprises.
- Moins de place pour la manipulation.
- Un audit plus facile et plus de confiance pour les investisseurs, y compris étrangers (pour les Ind AS).
Limites : elles ne peuvent pas couvrir toutes les situations, elles peuvent réduire la souplesse, et elles doivent respecter la loi du pays.
Taxe sur les biens et services (GST) : caractéristiques
La GST est un impôt indirect sur la fourniture de biens et de services, en vigueur en Inde depuis le 1 July 2017 (101e amendement de la Constitution). Elle a remplacé de nombreuses taxes comme la VAT, les droits d'accise et la taxe sur les services.
- Une nation, une taxe sur la fourniture (avec peu d'exceptions).
- Fondée sur la destination : la taxe va à l'État où les biens sont consommés.
- GST double : fourniture dans un même État → CGST (Centre) + SGST/UTGST (État/territoire de l'Union) à taux égaux ; fourniture entre États et importations → IGST.
- Crédit de taxe sur les intrants (ITC) : la taxe payée sur les achats est déduite de la taxe sur les ventes, donc on ne paie que sur la valeur ajoutée.
- Immatriculation avec un GSTIN ; déclarations déposées en ligne sur le portail GST.
- Taux par tranches ; depuis le 22 September 2025, les principales tranches sont 5% et 18%, avec un taux plus élevé de 40% pour quelques biens de luxe ou nocifs, et certains produits exonérés.
Avantages de la GST
- Supprime l'effet de cascade (taxe sur la taxe), donc les prix peuvent baisser.
- Un marché commun dans toute l'Inde ; moins de postes de contrôle, circulation plus rapide des marchandises.
- Immatriculation, paiement et déclarations en ligne, simples.
- Meilleure conformité fiscale, car le crédit n'est accordé que si le fournisseur déclare aussi.
- Rend les produits indiens plus compétitifs.
Enregistrer la GST dans les livres (idée simple)
La GST sur les achats est débitée dans les comptes CGST/SGST/IGST déductible (un actif : une créance sur l'État). La GST sur les ventes est créditée dans les comptes CGST/SGST/IGST collectée (une dette). On ne paie que la différence.
Formules et définitions clés
- Bénéfice (engagement) = Produits gagnés − Charges engagées
- Bénéfice (caisse) = Argent reçu sur les produits − Argent payé pour les charges
- GST = Valeur taxable × Taux de GST
- Dans un même État : CGST = SGST = taux ÷ 2
- Entre États : IGST = taux complet
- GST à payer = GST collectée − Crédit de taxe sur les intrants
Exemples résolus
1. Produits gagnés 2,00,000 ₹ (dont 40,000 ₹ restent à recevoir) ; charges engagées 1,20,000 ₹ (dont 15,000 ₹ impayées). Trouve le bénéfice en base engagement et en base caisse.
Engagement : 2,00,000 − 1,20,000 = 80,000 ₹. Caisse : (2,00,000 − 40,000) − (1,20,000 − 15,000) = 1,60,000 − 1,05,000 = 55,000 ₹.
2. Des marchandises de 50,000 ₹ sont vendues dans le Maharashtra avec 18% de GST. Trouve la CGST, la SGST et le total de la facture.
GST totale = 18% × 50,000 = 9,000 ₹. CGST 9% = 4,500 ₹ ; SGST 9% = 4,500 ₹. Facture = 59,000 ₹.
3. Les mêmes marchandises sont vendues du Maharashtra vers le Gujarat. Trouve la taxe.
Entre États : IGST 18% = 9,000 ₹. Facture = 59,000 ₹.
4. Un commerçant achète des marchandises 40,000 ₹ + 18% de GST et les vend 60,000 ₹ + 18% de GST (même État). Combien de GST verse-t-il ?
GST collectée = 18% × 60,000 = 10,800 ₹. Crédit sur intrants = 18% × 40,000 = 7,200 ₹. À payer = 3,600 ₹ (CGST 1,800 ₹ + SGST 1,800 ₹) = 18% de la valeur ajoutée de 20,000 ₹.
5. Quelle base une société privée à responsabilité limitée doit-elle utiliser, et pourquoi ?
La base engagement, parce que le Companies Act l'exige et qu'elle montre le vrai bénéfice en rattachant les produits et les charges de la même période.
6. Une société cotée dont la valeur nette est de 120 crore ₹ : AS ou Ind AS ?
Ind AS, car toutes les sociétés cotées sont passées aux Ind AS à la deuxième étape, quelle que soit leur valeur nette.
Erreurs fréquentes
- Facturer CGST + SGST sur une vente entre États. Les ventes entre États portent l'IGST.
- Ajouter la GST sur intrants au coût des marchandises alors qu'un crédit est possible. C'est une créance sur l'État, enregistrée à part.
- Croire que la base caisse donne le vrai bénéfice. Elle ignore les charges à payer et les charges payées d'avance.
- Dire que toutes les sociétés suivent les Ind AS. Seules les catégories notifiées (sociétés cotées, grandes sociétés et leurs sociétés du groupe) le font ; les autres suivent les AS.