Wat is GAAP?
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) zijn regels, begrippen en gewoonten die breed worden aanvaard bij het opstellen van een boekhouding. Ze komen voort uit de praktijk, uit beroepsorganisaties (in India het Institute of Chartered Accountants of India) en uit de wet. GAAP maakt boekhoudingen uniform, betrouwbaar en vergelijkbaar. Principes moeten relevant zijn, objectief (gebaseerd op feiten) en haalbaar (praktisch toe te passen).
Fundamentele aannames: continuïteit, consistentie, toerekening
Continuïteit (going concern)
We nemen aan dat het bedrijf nog lang doorgaat en niet snel stopt. Daarom staan vaste activa op kostprijs min afschrijving en worden vooruitbetaalde kosten als bezitting getoond.
Consistentie
Dezelfde boekhoudmethoden (bijvoorbeeld voor afschrijving of voorraadwaardering) worden jaar na jaar gebruikt. Een wijziging mag alleen met een goede reden en moet worden vermeld.
Toerekening (accrual)
Opbrengsten worden geboekt als ze verdiend zijn en kosten als ze gemaakt zijn, ook als er nog geen geld is ontvangen of betaald. Zo komen nog te betalen kosten en nog te ontvangen opbrengsten in het jaar waar ze bij horen.
Basisprincipes van het boekhouden
- Bedrijfsentiteit: het bedrijf staat los van de eigenaar. Het kapitaal van de eigenaar is een schuld van het bedrijf; privé-uitgaven zijn privéopnamen.
- Geldmeting: alleen gebeurtenissen die je in geld kunt uitdrukken worden geboekt, in één munteenheid (₹).
- Boekjaar (periode): het leven van het bedrijf wordt in gelijke perioden verdeeld (in India meestal 1 april–31 maart) om regelmatig winst en vermogenspositie te bepalen.
- Historische kosten: bezittingen worden geboekt tegen de prijs die ervoor is betaald, inclusief de kosten om ze gebruiksklaar te maken. Veranderingen in marktwaarde tellen niet mee.
- Dubbele registratie: elke transactie heeft twee gelijke effecten. Zo ontstaat de boekhoudvergelijking Bezittingen = Schulden + Kapitaal.
- Opbrengsterkenning (realisatie): een opbrengst telt mee als ze verdiend is, bij goederen dus wanneer het eigendom naar de koper gaat, en niet wanneer het geld binnenkomt.
- Matching: de kosten van een periode worden gezet naast de opbrengsten van dezelfde periode om de ware winst te vinden.
- Volledige openheid: alle belangrijke feiten staan in de overzichten of de toelichting (bijvoorbeeld een lopende rechtszaak).
- Voorzichtigheid (conservatisme): verwacht geen winst, maar neem wel een voorziening voor alle mogelijke verliezen. Voorraad wordt gewaardeerd tegen kostprijs of netto opbrengstwaarde, de laagste van de twee; voor dubieuze debiteuren wordt een voorziening getroffen.
- Materialiteit: een post wordt alleen apart getoond als hij de beslissing van een gebruiker kan beïnvloeden. Heel kleine posten (een nietmachine van ₹150) worden gewoon als kosten genomen.
- Objectiviteit: boekingen moeten steunen op controleerbaar bewijs, zoals facturen en kwitanties, zonder persoonlijke voorkeur.
Hoe de principes samenwerken
Continuïteit maakt afschrijving mogelijk; toerekening en matching bepalen samen bij welk jaar een post hoort; dubbele registratie houdt de boeken in evenwicht; voorzichtigheid en objectiviteit houden de cijfers aan de veilige en controleerbare kant. Let op: voorzichtigheid botst soms met consistentie. Als een bedrijf steeds van waarderingsmethode wisselt om "veilig" te zijn, lijden de vergelijkbaarheid.
Focus voor het examen
Veelvoorkomende vragen: "Noem het principe" bij een situatie (1 punt), "Leg matching of voorzichtigheid uit met een voorbeeld" (3 punten) en het verschil tussen twee begrippen. Voeg altijd een kort voorbeeld toe.
Belangrijke formules en begrippen
- Dubbele registratie → Bezittingen = Schulden + Kapitaal
- Matching → Winst = Opbrengsten van de periode − Kosten van dezelfde periode
- Voorzichtigheid → Eindvoorraad = laagste van kostprijs en netto opbrengstwaarde
- Boekjaar in India: 1 april tot 31 maart
Uitgewerkte voorbeelden
1. Noem het principe: een bedrijf toont zijn grond voor ₹20 lakh (aankoopprijs), hoewel de marktprijs nu ₹35 lakh is.
Het principe van historische kosten.
2. Noem het principe: goederen die op 28 maart op rekening zijn verkocht, tellen mee als verkoop van dat jaar, ook al komt de betaling pas in mei.
Opbrengsterkenning (en toerekening).
3. De voorraad kost ₹80,000; de marktwaarde is ₹72,000. Tegen welke waarde wordt hij getoond en waarom?
₹72,000, de laagste van kostprijs en marktwaarde: voorzichtigheid (conservatisme). Je neemt het mogelijke verlies van ₹8,000 alvast op.
4. De eigenaar betaalt het schoolgeld van zijn dochter vanuit het bedrijf. Hoe wordt dat behandeld?
Principe van bedrijfsentiteit: het is geen bedrijfskost maar een privéopname en het verlaagt het kapitaal.
5. Een bedrijf wisselde om het jaar van afschrijvingsmethode, van lineair (SLM) naar degressief (WDV). Welke aanname wordt geschonden?
Consistentie: de resultaten van verschillende jaren zijn niet te vergelijken.
Veelgemaakte fouten
- Toerekening verwarren met kasbasis: toerekening boekt wanneer iets verdiend of gemaakt is, niet wanneer het geld beweegt.
- Denken dat voorzichtigheid ook verwachte winsten boekt. Ze boekt alleen verwachte verliezen.
- Matching en toerekening door elkaar halen: toerekening gaat over het tijdstip van boeken; matching zet kosten naast de bijbehorende opbrengsten van dezelfde periode.
- Materialiteit alleen zien als de grootte in roepies. Het hangt ook af van de aard van de post en of hij een beslissing kan veranderen.