なぜ決算整理が必要?期末棚卸高
決算整理とは、その年に属するのにまだ帳簿に書かれていない項目を取り入れることです。こうすることで、収益と費用が発生主義と費用収益対応の原則に合うようになります。
期末棚卸高(試算表の外で与えられる場合): Closing Stock A/c Dr; To Trading A/c。売上原価の計算(トレーディング勘定)の貸方に書き、貸借対照表には流動資産として表示します。期末棚卸高が試算表の中に入っている場合(仕入がすでに調整済み)は、貸借対照表にだけ表示します。
未払費用と前払費用
未払費用(払う時期が来たのに未払い): Expense A/c Dr; To Outstanding Expense A/c。損益勘定(直接費ならトレーディング勘定)でその費用に加え、流動負債として表示します。
前払費用(来期の分を先に支払った): Prepaid Expense A/c Dr; To Expense A/c。その費用から引き、流動資産として表示します。
未収収益と前受収益
未収収益(稼いだがまだ受け取っていない): Accrued Income A/c Dr; To Income A/c。損益勘定でその収益に加え、流動資産として表示します。
前受収益(受け取ったがまだ稼いでいない): Income A/c Dr; To Income Received in Advance A/c。その収益から引き、流動負債として表示します。
減価償却
Depreciation A/c Dr; To Asset A/c。損益勘定の借方に書き、貸借対照表では資産から引きます。率だけが与えられて日付がない場合は、期末残高に対して1年分を計上します。期中に追加した資産は、使った月数分だけ計上します。
貸倒れ
貸倒れとは、債務者(お金を払う側)から回収できなくなった金額です。試算表にすでにある貸倒れは、損益勘定の借方にだけ書きます(債務者はすでに減っているため)。追加の貸倒れ(決算整理): Bad Debts A/c Dr; To Debtors A/c。損益勘定の借方に書き、貸借対照表では債務者から引きます。
貸倒引当金と債務者に対する割引引当金
貸倒引当金(保守主義の考え方): 追加の貸倒れを引いたあとの債務者に対して計算します。損益勘定の借方に書く額は、新しい引当金 + 貸倒れ(試算表の分 + 追加分) − 古い引当金です。結果がマイナスなら、損益勘定の貸方に書きます。貸借対照表では、新しい引当金を債務者から引きます。
割引引当金: 追加の貸倒れと新しい貸倒引当金の両方を引いたあとの債務者に対して計算します。損益勘定の借方に書き、債務者から引きます。
例: 債務者50,000、追加の貸倒れ2,000、貸倒引当金5%、割引2%。債務者48,000 → 貸倒引当金2,400 → 45,600 → 割引912 → 正味44,688。
異常損失
火事、盗難、事故のような特別な原因による損失で、ふつうの目減りとは違います。その商品を原価でトレーディング勘定から取り除きます: Abnormal Loss A/c Dr; To Trading/Purchases A/c。保険がかかっている場合は、保険会社が認めた金額を Insurance Claim A/c Dr(資産)に書き、残りを火災損失として損益勘定の借方に書きます。保険がない場合は、原価の全額を損益勘定の借方に書きます。
家事消費(個人用に持ち帰った商品、寄付、無料見本)
事業主が持ち帰った商品: Drawings A/c Dr; To Purchases A/c(原価で)。トレーディング勘定では仕入から引き、貸借対照表では引出金として資本金から引きます。寄付した商品: Charity A/c Dr; To Purchases。無料見本: Advertisement A/c Dr; To Purchases(どちらも損益勘定の借方)。
資本金の利息と引出金の利息
資本金の利息は、事業主が出したお金へのお礼のようなものです: Interest on Capital A/c Dr; To Capital A/c。損益勘定の借方に書き、資本金に加えます。期首の資本金に対して計算し、追加で出した資本金は使った月数分だけ計算します。引出金の利息はその逆です: Capital A/c Dr; To Interest on Drawings A/c。損益勘定の貸方に書き、資本金から引きます。
支配人の手数料
支配人は、純利益の何%かを手数料としてもらうことがあります。
- 手数料を引く前: 手数料 = 純利益(手数料を引く前) × 率/100。
- 手数料を引いたあと: 手数料 = 純利益(手数料を引く前) × 率/(100 + 率)。
仕訳: Manager's Commission A/c Dr; To Outstanding Commission A/c。損益勘定の借方に書き、流動負債として表示します。
例: 手数料を引く前の利益₹66,000、10%で引いたあとの場合 → 66,000 × 10/110 = ₹6,000。確認: (66,000 − 6,000)の10% = 6,000 ✓。
重要な公式と用語
- 未払費用: 費用に加える(損益勘定)、流動負債(貸借対照表)
- 前払費用: 費用から引く(損益勘定)、流動資産(貸借対照表)
- 未収収益: 収益に加える、流動資産
- 前受収益: 収益から引く、流動負債
- 損益勘定に書く貸倒引当金の分 = 新しい引当金 + 貸倒れ(すべて) − 古い引当金
- 手数料(引いたあと) = 利益 × R/(100 + R)
- 手数料(引く前) = 利益 × R/100
例題
1. 支払った家賃₹22,000(試算表)、未払の家賃₹2,000。どう処理するか。
損益勘定: 家賃 22,000 + 2,000 = ₹24,000(借方)。貸借対照表: 流動負債に未払家賃₹2,000。
2. 2025年10月1日に1年分の保険料₹6,000を支払った。決算日は2026年3月31日。前払はいくら?
使った分は6か月 = 3,000、前払は6か月 = ₹3,000。損益勘定の保険料は₹3,000、前払保険料₹3,000は流動資産。
3. 債務者₹50,000、試算表の貸倒れ₹1,000、追加の貸倒れ₹2,000、古い引当金₹1,500、新しい引当金5%。損益勘定への計上額と正味の債務者を求めよ。
新しい引当金 = 5% × 48,000 = 2,400。損益勘定への計上額 = 2,400 + 1,000 + 2,000 − 1,500 = ₹3,900。貸借対照表の債務者 = 48,000 − 2,400 = ₹45,600。
4. 原価₹10,000の商品が火事で焼けた。保険会社は₹6,000を認めた。影響を示せ。
トレーディング勘定の貸方に₹10,000(または仕入からそれだけ減らす)。保険金の請求権₹6,000は流動資産。火災損失₹4,000は損益勘定の借方。
5. 資本金₹2,00,000、資本金の利息は年10%、追加資本金₹60,000を2025年10月1日に出した(決算は2026年3月31日)。利息はいくら?
2,00,000 × 10% = 20,000、60,000 × 10% × 6/12 = 3,000。合計₹23,000。損益勘定の借方に書き、資本金に加える。
6. 支配人への手数料を引く前の純利益は₹66,000。手数料は10%。(a)引く前、(b)引いたあと、それぞれ求めよ。
(a) 66,000 × 10/100 = ₹6,600。(b) 66,000 × 10/110 = ₹6,000。
7. 事業主が個人用に₹3,000の商品を持ち帰った(帳簿には未記入)。どう処理するか。
トレーディング勘定で仕入から₹3,000を引く。引出金に₹3,000を加え、貸借対照表では資本金から引く。純利益は変わらない。
よくある間違い
- 整理事項を1か所にしか表示しない。どの整理事項にも2つの影響がある。
- 追加の貸倒れを引く前に、貸倒引当金を計算してしまう。
- 手数料を「引いたあと」で計算するのに、率/100を使ってしまう(率/(100 + 率)を使う)。
- 保険でカバーされる部分があるのに、異常損失の全額を損益勘定に入れてしまう。