माल का तैयार होना और बिकना
लागत तीन खातों से गुज़रती है:
- अधूरा काम (WIP): प्रत्यक्ष माल, प्रत्यक्ष श्रम और लगाया उपरिव्यय जमा करता है। प्रविष्टि: WIP नाम, माल / मज़दूरी / कारखाना उपरिव्यय जमा।
- तैयार माल (FG): उत्पाद पूरे होने पर तैयार माल नाम, अधूरा काम जमा (निर्मित माल की लागत पर)।
- बेचे गए माल की लागत (COGS): बिकने पर बेचे माल की लागत नाम, तैयार माल जमा (लागत पर) और देनदार / रोकड़ नाम, बिक्री जमा (बिक्री मूल्य पर)।
निर्मित माल की लागत = प्रत्यक्ष माल + प्रत्यक्ष श्रम + उपरिव्यय + प्रारंभिक WIP − अंतिम WIP।
स्वतंत्र फ़ैक्टरी लेखांकन
बड़ी कंपनी फ़ैक्टरी को अपना फ़ैक्टरी लेजर दे सकती है। फ़ैक्टरी माल, मज़दूरी, उपरिव्यय, अधूरा काम और तैयार माल के खाते रखती है। बिक्री और दफ़्तर के खाते नहीं रखती।
दोनों लेजर दर्पण-खातों से जुड़ते हैं:
- फ़ैक्टरी लेजर में: प्रधान कार्यालय खाता।
- प्रधान कार्यालय लेजर में: फ़ैक्टरी खाता।
प्रधान कार्यालय 200 का पैसा या माल भेजे: प्रधान कार्यालय में फ़ैक्टरी खाता नाम 200, रोकड़ या माल जमा 200; फ़ैक्टरी में रोकड़ या माल नाम 200, प्रधान कार्यालय खाता जमा 200। दोनों शेष बराबर और उलटे होने चाहिए। अलग हों तो ढूँढिए कि कौन-सा लेन-देन एक तरफ़ दर्ज होने से रह गया।
निर्माण में खाते बंद करना
साल के अंत में निर्माता दो विवरण बनाता है:
- निर्माण खाता: प्रयुक्त माल + श्रम + उपरिव्यय + प्रारंभिक WIP − अंतिम WIP = निर्मित माल की लागत।
- आय विवरण: बिक्री − बेचे माल की लागत = सकल लाभ। बेचे माल की लागत = प्रारंभिक तैयार माल + निर्मित माल की लागत − अंतिम तैयार माल। सकल लाभ − बिक्री व प्रशासन खर्च = संचालन लाभ।
माल, WIP और तैयार माल के अंतिम स्टॉक चिट्ठे में संपत्ति के रूप में आते हैं। स्टॉक गिना और आँका जाता है, फिर अस्थायी खाते लाभ खाते में बंद किए जाते हैं।
मुख्य सूत्र और परिभाषाएँ
- निर्मित माल की लागत = प्रत्यक्ष माल + प्रत्यक्ष श्रम + उपरिव्यय + प्रारंभिक WIP − अंतिम WIP
- बेचे माल की लागत = प्रारंभिक तैयार माल + निर्मित माल की लागत − अंतिम तैयार माल
- सकल लाभ = बिक्री − बेचे माल की लागत
- संचालन लाभ = सकल लाभ − बिक्री व प्रशासन खर्च
हल किए गए उदाहरण
1. माल 100, श्रम 60, उपरिव्यय 40, शुरू और अंत में WIP नहीं। निर्मित माल की लागत?
100 + 60 + 40 = 200।
2. वही लागतें, प्रारंभिक WIP 30, अंतिम WIP 20। निर्मित माल की लागत?
200 + 30 − 20 = 210।
3. प्रारंभिक तैयार माल 30, निर्मित माल की लागत 200, अंतिम तैयार माल 80। बेचे माल की लागत?
30 + 200 − 80 = 150।
4. बिक्री 220, COGS 150, बिक्री व प्रशासन 30। सकल और संचालन लाभ निकालिए।
सकल लाभ = 70। संचालन लाभ = 70 − 30 = 40।
5. प्रधान कार्यालय फ़ैक्टरी को 200 का माल भेजता है। दोनों प्रविष्टियाँ दीजिए।
प्रधान कार्यालय: फ़ैक्टरी खाता नाम 200, माल जमा 200। फ़ैक्टरी: माल नाम 200, प्रधान कार्यालय खाता जमा 200।
6. 200 लागत का तैयार माल गोदाम में गया। प्रविष्टि?
तैयार माल नाम 200, अधूरा काम जमा 200।
आम गलतियाँ
- सिर्फ़ बिक्री की प्रविष्टि करना। निर्माता को तैयार माल से लागत को बेचे माल की लागत में भी ले जाना होता है।
- निर्मित माल की लागत निकालते समय अंतिम अधूरा काम घटाना भूल जाना।
- निर्मित माल की लागत (बनाया) और बेचे माल की लागत (बेचा) को मिला देना।
- फ़ैक्टरी और प्रधान कार्यालय दोनों खातों में एक ही तरफ़ लिख देना। ये दर्पण हैं: एक नाम, एक जमा।