计算新的利润分配比率
入伙时,新合伙人的份额来自老合伙人。常见情况有:
- 只给出新合伙人的份额:老合伙人把剩下的部分按旧比率分。老合伙人的新份额 = 旧份额 × (1 − 新合伙人的份额)。
- 给出老合伙人让出的份额:新份额 = 旧份额 − 让出的份额。
- 新合伙人只从一位合伙人那里取得份额:只有这一位的份额减少。
牺牲比率 = 每位老合伙人的旧份额 − 新份额。
入伙时的商誉(AS 26)
新合伙人要为他那份商誉付钱,因为以后企业多赚的利润他也要分一份。
- 溢价以现金带入:借:银行存款,贷:商誉溢价账户;再借:商誉溢价账户,贷:让出份额的合伙人资本账户(按牺牲比率)。
- 溢价不以现金带入:借:新合伙人往来/资本账户,贷:让出份额的合伙人资本账户。
- 部分带入:把前两种合起来处理。
- 老合伙人取走溢价:借:老合伙人资本账户,贷:银行存款。
AS 26:自创商誉不入账。如果账上有旧商誉,要按旧比率由老合伙人冲销。
隐含商誉
如果新合伙人的资本所推算出的总资本,高于各方资本之和(调整后),差额就是隐含商誉:商誉 = 推算的总资本 − (调整后的老合伙人资本 + 新合伙人资本)。
资产和负债的重估
重估资产和负债,是为了让新合伙人不因之前发生的变化而得利或吃亏。重估账户的余额按旧比率归老合伙人。也可以用备忘重估账户,账面价值不变,只通过资本来调整。
公积金和累计利润
一般公积金、损益账户的贷方余额、工伤赔偿公积金(超过赔款的部分)、投资波动公积金(超过跌价的部分),都按旧比率归老合伙人。累计亏损则按旧比率借记给他们。
资本调整
情况1:按新合伙人的资本来定老合伙人的资本。总资本 = 新合伙人的资本 × 他份额的倒数。每位老合伙人的新资本 = 总资本 × 他的新份额。和调整后的资本比较:多出的取走(借:资本,贷:银行存款/往来账户);不足的补进(借:银行存款,贷:资本)。
情况2:按老合伙人的资本来定新合伙人的资本。总资本 = 调整后老合伙人资本之和 ÷ 他们新份额之和;新合伙人的资本 = 总资本 × 他的份额。
新企业的资产负债表
所有分录做完后,编制合伙人资本账户(每位合伙人一栏)和新的资产负债表:包括资产和负债的新价值、新的现金/银行余额(含带入或取走的金额)以及合伙人的期末资本。两边合计必须相等。
重点公式和概念
- 老合伙人的新份额 = 旧份额 × (1 − 新合伙人的份额)
- 牺牲份额 = 旧份额 − 新份额
- 每位让出者分得的溢价 = 溢价 × 他的牺牲份额 ÷ 牺牲份额之和
- 隐含商誉 = 新合伙人的资本 ÷ 他的份额 − (调整后的老合伙人资本 + 新合伙人的资本)
- 新企业的总资本 = 新合伙人的资本 ÷ 他的份额
- 老合伙人应有的资本 = 总资本 × 他的新份额
例题讲解
1. A、B按3:2分利润。C占1/5入伙。求新比率和牺牲比率。
A、B剩下4/5。A = 3/5 × 4/5 = 12/25;B = 2/5 × 4/5 = 8/25;C = 5/25。新比率12:8:5。牺牲:A 15/25 − 12/25 = 3/25;B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2。
2. X、Y按2:1分利润。Z占1/4入伙,其中1/6来自X,1/12来自Y。新比率是多少?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12;Y = 1/3 − 1/12 = 3/12;Z = 3/12。新比率6:3:3 = 2:1:1。
3. C带来₹20,000溢价;牺牲比率3:2。写出分录。
借:银行存款 20,000,贷:商誉溢价 20,000。借:商誉溢价 20,000,贷:A资本 12,000,贷:B资本 8,000。
4. 企业商誉₹90,000。D占1/3份额入伙,但没有带现金付商誉。旧比率A:B = 1:1,两人平均让出。
D那份商誉 = 30,000。借:D往来账户 30,000,贷:A资本 15,000,贷:B资本 15,000。
5. A和B调整后的资本分别是₹60,000和₹40,000。C带来₹50,000占1/4份额。求隐含商誉。
推算总资本 = 50,000 × 4 = 2,00,000。实际 = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000。商誉 = ₹50,000;C那份 = 12,500,按牺牲比率贷记A、B。
6. C带来₹1,00,000占1/5;新比率12:8:5。A调整后的资本₹2,70,000,B为₹1,50,000。调整资本。
总资本 = 5,00,000。A需要2,40,000 → 多出30,000取走。B需要1,60,000 → 补进10,000。
7. 入伙前:现金20,000,存货50,000,建筑1,30,000,合计2,00,000;债权人40,000,资本A 1,00,000,B 60,000。建筑增值20,000;C带来资本50,000和溢价10,000(按3:2给A、B)。新的合计是多少?
重估收益20,000 → A 12,000,B 8,000。溢价 → A 6,000,B 4,000。资本:A 1,18,000,B 72,000,C 50,000,合计2,40,000。资产:现金80,000,存货50,000,建筑1,50,000,合计2,80,000 = 债权人40,000 + 2,40,000。
常见错误
- 牺牲比率和旧比率不同时,却把商誉溢价按旧比率分给老合伙人。
- 把重估收益或公积金贷记给新合伙人。
- 为新合伙人那份商誉设立商誉账户(AS 26不允许)。
- 计算隐含商誉时忘了把新合伙人的资本算进去。