Calculer le nouveau ratio de partage des bénéfices
À l'entrée, le nouvel associé prend sa part aux anciens associés. Cas courants :
- Seule la part du nouvel associé est donnée : les anciens associés gardent le reste dans leur ancien ratio. Nouvelle part d'un ancien associé = ancienne part × (1 − part du nouvel associé).
- Le sacrifice des anciens associés est donné : Nouvelle part = Ancienne part − Sacrifice.
- Le nouvel associé prend sa part à un seul associé : seule la part de cet associé diminue.
Ratio de sacrifice = ancienne part − nouvelle part, pour chaque ancien associé.
Le goodwill à l'entrée (AS 26)
Le nouvel associé paie sa part de goodwill, parce qu'il partagera les futurs bénéfices supplémentaires.
- Prime apportée en espèces : Banque Dr, À Prime de goodwill ; puis Prime de goodwill Dr, À Comptes de capital des associés qui sacrifient (selon le ratio de sacrifice).
- Prime non apportée en espèces : Compte courant/capital du nouvel associé Dr, À Comptes de capital des associés qui sacrifient.
- Prime apportée en partie : on combine les deux cas.
- Prime retirée par les anciens associés : Comptes de capital des anciens associés Dr, À Banque.
AS 26 : on ne crée pas de compte de goodwill pour un goodwill créé par l'entreprise elle-même. Si un ancien goodwill figure dans les livres, on le passe en charge entre les anciens associés dans l'ancien ratio.
Goodwill caché
Si le capital du nouvel associé laisse penser à un capital total supérieur à la somme des capitaux (après ajustements), la différence est du goodwill caché : Goodwill = Capital total implicite − (Anciens capitaux après ajustements + Capital du nouvel associé).
Réévaluation des actifs et des dettes
On réévalue les actifs et les dettes pour que le nouvel associé ne gagne ni ne perde à cause de changements antérieurs à son arrivée. Le solde du compte de réévaluation va aux anciens associés dans l'ancien ratio. On peut aussi utiliser un compte de réévaluation mémoire : les valeurs comptables ne changent pas, et l'ajustement passe par les capitaux.
Réserves et bénéfices accumulés
La réserve générale, le solde créditeur du compte de résultat (P&L), la réserve pour indemnisation des salariés (l'excédent sur la créance) et la réserve de fluctuation des placements (l'excédent sur la baisse) vont aux anciens associés dans l'ancien ratio. Les pertes accumulées leur sont débitées dans l'ancien ratio.
Ajustement des capitaux
Cas 1 : les capitaux des anciens associés s'alignent sur celui du nouvel associé. Capital total = capital du nouvel associé × inverse de sa part. Nouveau capital de chaque ancien associé = total × sa nouvelle part. On compare avec le capital ajusté : un excédent est retiré (Capital Dr, À Banque/Compte courant) ; un manque est apporté (Banque Dr, À Capital).
Cas 2 : le capital du nouvel associé s'aligne sur ceux des anciens. Total = somme des anciens capitaux ajustés ÷ leur nouvelle part cumulée ; capital du nouvel associé = total × sa part.
Bilan de la nouvelle société
Après toutes les écritures, on établit les comptes de capital des associés (avec une colonne par associé) et le nouveau bilan : valeurs révisées des actifs et des dettes, nouveau solde de caisse/banque (avec les sommes apportées ou retirées) et capitaux finaux des associés. Les totaux doivent être égaux.
Formules et définitions clés
- Nouvelle part d'un ancien associé = Ancienne part × (1 − Part du nouvel associé)
- Sacrifice = Ancienne part − Nouvelle part
- Part de prime de chaque associé qui sacrifie = Prime × son sacrifice ÷ sacrifice total
- Goodwill caché = Capital du nouvel associé ÷ sa part − (Anciens capitaux ajustés + Capital du nouvel associé)
- Capital total de la nouvelle société = Capital du nouvel associé ÷ sa part
- Capital requis d'un ancien associé = Capital total × sa nouvelle part
Exemples résolus
1. A et B partagent 3:2. C entre pour 1/5. Trouve le nouveau ratio et le ratio de sacrifice.
Il reste 4/5 pour A et B. A = 3/5 × 4/5 = 12/25 ; B = 2/5 × 4/5 = 8/25 ; C = 5/25. Nouveau ratio 12:8:5. Sacrifice : A 15/25 − 12/25 = 3/25 ; B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2.
2. X et Y partagent 2:1. Z entre pour 1/4, en prenant 1/6 à X et 1/12 à Y. Nouveau ratio ?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12 ; Y = 1/3 − 1/12 = 3/12 ; Z = 3/12. Nouveau ratio 6:3:3 = 2:1:1.
3. C apporte ₹20,000 de prime ; ratio de sacrifice 3:2. Écritures.
Banque Dr 20,000, À Prime de goodwill 20,000. Prime de goodwill Dr 20,000, À Capital de A 12,000, À Capital de B 8,000.
4. Le goodwill de l'entreprise est de ₹90,000. D entre pour 1/3 mais n'apporte pas d'espèces pour le goodwill. Ancien ratio A:B = 1:1, sacrifice égal.
Part de D dans le goodwill = 30,000. Compte courant de D Dr 30,000, À Capital de A 15,000, À Capital de B 15,000.
5. A et B ont des capitaux de ₹60,000 et ₹40,000 (après ajustements). C apporte ₹50,000 pour 1/4. Trouve le goodwill caché.
Total implicite = 50,000 × 4 = 2,00,000. Total réel = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000. Goodwill = ₹50,000 ; part de C = 12,500, créditée à A et B selon le ratio de sacrifice.
6. C apporte ₹1,00,000 pour 1/5 ; nouveau ratio 12:8:5. Capital ajusté de A ₹2,70,000, de B ₹1,50,000. Ajuste les capitaux.
Total = 5,00,000. A doit avoir 2,40,000 → excédent de 30,000 retiré. B doit avoir 1,60,000 → apporte 10,000.
7. Avant l'entrée : Caisse 20,000, Stock 50,000, Bâtiment 1,30,000 = 2,00,000 ; Créanciers 40,000, Capitaux A 1,00,000, B 60,000. Bâtiment +20,000 ; C apporte un capital de 50,000 et une prime de 10,000 (à A, B 3:2). Nouveaux totaux ?
Gain de réévaluation 20,000 → A 12,000, B 8,000. Prime → A 6,000, B 4,000. Capitaux : A 1,18,000, B 72,000, C 50,000 = 2,40,000. Actifs : Caisse 80,000, Stock 50,000, Bâtiment 1,50,000 = 2,80,000 = Créanciers 40,000 + 2,40,000.
Erreurs fréquentes
- Donner la prime de goodwill aux anciens associés dans l'ancien ratio alors que le ratio de sacrifice est différent.
- Créditer le gain de réévaluation ou les réserves au nouvel associé.
- Créer un compte de goodwill pour la part du nouvel associé (interdit par AS 26).
- Oublier d'inclure le capital du nouvel associé dans le calcul du goodwill caché.