Cómo calcular la nueva razón de reparto de beneficios
Al admitir a un socio, este recibe su parte de los socios antiguos. Casos habituales:
- Solo se da la participación del socio nuevo: los socios antiguos se quedan con el resto en su razón antigua. Participación nueva del socio antiguo = participación antigua × (1 − participación del socio nuevo).
- Se da el sacrificio de los socios antiguos: participación nueva = participación antigua − sacrificio.
- El socio nuevo toma su parte de un solo socio: solo baja la participación de ese socio.
Razón de sacrificio = participación antigua − participación nueva, para cada socio antiguo.
El goodwill al admitir un socio (AS 26)
El socio nuevo paga por su parte del goodwill porque compartirá las ganancias extra del futuro.
- Prima aportada en efectivo: Bank A/c Dr, To Premium for Goodwill A/c; después Premium for Goodwill A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs (en la razón de sacrificio).
- Prima no aportada en efectivo: New Partner's Current/Capital A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs.
- Aportada en parte: se combinan los dos casos.
- Prima retirada por los socios antiguos: Old Partners' Capital A/cs Dr, To Bank.
AS 26: no se registra una cuenta de goodwill para el goodwill generado por la propia empresa. Si ya hay goodwill antiguo en los libros, se da de baja entre los socios antiguos en la razón antigua.
Goodwill oculto
Si el capital del socio nuevo implica un capital total mayor que la suma de los capitales (tras los ajustes), la diferencia es goodwill oculto: Goodwill = Capital total implícito − (Capitales antiguos ajustados + Capital del socio nuevo).
Revalorización de activos y pasivos
Se revalorizan activos y pasivos para que el socio nuevo ni gane ni pierda por cambios ocurridos antes de su llegada. El saldo de la Cuenta de Revalorización va a los socios antiguos en la razón antigua. Otra opción es una Cuenta de Revalorización Memorando, que deja los valores en libros sin cambios y ajusta mediante los capitales.
Reservas y beneficios acumulados
La Reserva General, el saldo acreedor de Pérdidas y Ganancias (P&L), la Reserva de Compensación a Trabajadores (el exceso sobre la reclamación) y la Reserva de Fluctuación de Inversiones (el exceso sobre la caída) van a los socios antiguos en la razón antigua. Las pérdidas acumuladas se cargan a ellos en la razón antigua.
Ajuste de capitales
Caso 1: los capitales de los socios antiguos se fijan según el capital del socio nuevo. Capital total = capital del socio nuevo × inverso de su participación. El capital nuevo de cada socio antiguo = total × su participación nueva. Se compara con el capital ajustado: el exceso se retira (Capital Dr, To Bank/Current A/c); la falta se aporta (Bank Dr, To Capital).
Caso 2: el capital del socio nuevo se fija según el de los socios antiguos. Total = suma de capitales antiguos ajustados ÷ su participación nueva conjunta; capital del socio nuevo = total × su participación.
Balance de la nueva empresa
Después de todos los asientos, se preparan las cuentas de capital de los socios (con una columna para cada socio) y el nuevo balance: valores revisados de activos y pasivos, nuevo saldo de caja/banco (incluyendo lo aportado o retirado) y los capitales finales de los socios. Los totales deben coincidir.
Fórmulas y definiciones clave
- Old partner's new share = Old share × (1 − New partner's share)
- Sacrifice = Old share − New share
- Premium share of each sacrificer = Premium × his sacrifice ÷ total sacrifice
- Hidden goodwill = New partner's capital ÷ his share − (Old adjusted capitals + New partner's capital)
- Total capital of new firm = New partner's capital ÷ his share
- Old partner's required capital = Total capital × his new share
Ejemplos resueltos
1. A y B reparten 3:2. Se admite a C con 1/5. Halla la nueva razón y la razón de sacrificio.
Quedan para A y B 4/5. A = 3/5 × 4/5 = 12/25; B = 2/5 × 4/5 = 8/25; C = 5/25. Nueva razón 12:8:5. Sacrificio: A 15/25 − 12/25 = 3/25; B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2.
2. X e Y reparten 2:1. Se admite a Z con 1/4, que toma 1/6 de X y 1/12 de Y. ¿Cuál es la nueva razón?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12; Y = 1/3 − 1/12 = 3/12; Z = 3/12. Nueva razón 6:3:3 = 2:1:1.
3. C aporta ₹20,000 de prima; razón de sacrificio 3:2. Haz los asientos.
Bank Dr 20,000, To Premium for Goodwill 20,000. Premium for Goodwill Dr 20,000, To A's Capital 12,000, To B's Capital 8,000.
4. El goodwill de la empresa es ₹90,000. D entra con 1/3 pero no aporta efectivo por el goodwill. Razón antigua A:B = 1:1, sacrificio igual.
La parte de goodwill de D = 30,000. D's Current A/c Dr 30,000, To A's Capital 15,000, To B's Capital 15,000.
5. A y B tienen capitales de ₹60,000 y ₹40,000 (después de los ajustes). C aporta ₹50,000 por 1/4. Halla el goodwill oculto.
Total implícito = 50,000 × 4 = 2,00,000. Real = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000. Goodwill = ₹50,000; la parte de C = 12,500, que se abona a A y B en la razón de sacrificio.
6. C aporta ₹1,00,000 por 1/5; nueva razón 12:8:5. El capital ajustado de A es ₹2,70,000 y el de B ₹1,50,000. Ajusta los capitales.
Total = 5,00,000. A necesita 2,40,000 → retira el exceso de 30,000. B necesita 1,60,000 → aporta 10,000.
7. Balance antes de la admisión: Caja 20,000, Existencias 50,000, Edificio 1,30,000 = 2,00,000; Acreedores 40,000, Capitales A 1,00,000, B 60,000. El edificio sube 20,000; C aporta capital de 50,000 y prima de 10,000 (para A y B en 3:2). ¿Cuáles son los nuevos totales?
Ganancia de revalorización 20,000 → A 12,000, B 8,000. Prima → A 6,000, B 4,000. Capitales: A 1,18,000, B 72,000, C 50,000 = 2,40,000. Activos: Caja 80,000, Existencias 50,000, Edificio 1,50,000 = 2,80,000 = Acreedores 40,000 + 2,40,000.
Errores comunes
- Dar la prima de goodwill a los socios antiguos en la razón antigua cuando la razón de sacrificio es distinta.
- Abonar al socio nuevo la ganancia de revalorización o las reservas.
- Registrar una cuenta de goodwill por la parte del socio nuevo (no se permite según la AS 26).
- Olvidar incluir el capital del socio nuevo al calcular el goodwill oculto.