De nieuwe winstverdeling berekenen
Bij toetreding krijgt de nieuwe vennoot zijn aandeel van de oude vennoten. Veelvoorkomende gevallen:
- Alleen het aandeel van de nieuwe vennoot is gegeven: de oude vennoten houden de rest in hun oude verhouding. Nieuw aandeel van een oude vennoot = oud aandeel × (1 − aandeel van de nieuwe vennoot).
- Opoffering door de oude vennoten is gegeven: nieuw aandeel = oud aandeel − opoffering.
- De nieuwe vennoot neemt zijn aandeel van slechts één vennoot: alleen het aandeel van die vennoot daalt.
Opofferingsverhouding = oud aandeel − nieuw aandeel voor elke oude vennoot.
Goodwill bij toetreding (AS 26)
De nieuwe vennoot betaalt voor zijn deel van de goodwill, omdat hij later meedeelt in de extra winst.
- Premie contant ingebracht: Bank A/c Dr, To Premium for Goodwill A/c; daarna Premium for Goodwill A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs (in de opofferingsverhouding).
- Premie niet contant ingebracht: New Partner's Current/Capital A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs.
- Gedeeltelijk ingebracht: combineer beide.
- Premie opgenomen door de oude vennoten: Old Partners' Capital A/cs Dr, To Bank.
AS 26: voor zelf opgebouwde goodwill wordt geen goodwillrekening opgezet. Staat er nog oude goodwill in de boeken, dan schrijf je die af ten laste van de oude vennoten in de oude verhouding.
Verborgen goodwill
Als het kapitaal van de nieuwe vennoot een totaal kapitaal impliceert dat hoger is dan de som van de kapitalen (na aanpassingen), dan is het verschil verborgen goodwill: Goodwill = Impliciet totaal kapitaal − (Oude kapitalen na aanpassingen + Kapitaal van de nieuwe vennoot).
Herwaardering van bezittingen en schulden
Bezittingen en schulden worden herwaardeerd, zodat de nieuwe vennoot niet profiteert van of nadeel heeft van veranderingen die eerder gebeurden. Het saldo van de Revaluation Account gaat naar de oude vennoten in de oude verhouding. Een andere manier is een Memorandum Revaluation Account: de boekwaarden blijven gelijk en de aanpassing loopt via de kapitalen.
Reserves en opgebouwde winsten
De algemene reserve, het creditsaldo van de winst-en-verliesrekening, de Workmen Compensation Reserve (het deel boven de claim) en de Investment Fluctuation Reserve (het deel boven de waardedaling) gaan naar de oude vennoten in de oude verhouding. Opgebouwde verliezen worden aan hen gedebiteerd in de oude verhouding.
Aanpassing van de kapitalen
Geval 1: kapitalen van de oude vennoten worden afgestemd op het kapitaal van de nieuwe vennoot. Totaal kapitaal = kapitaal van de nieuwe vennoot × het omgekeerde van zijn aandeel. Het nieuwe kapitaal van elke oude vennoot = totaal × zijn nieuwe aandeel. Vergelijk met het aangepaste kapitaal: een overschot wordt opgenomen (Capital Dr, To Bank/Current A/c); een tekort wordt bijgestort (Bank Dr, To Capital).
Geval 2: kapitaal van de nieuwe vennoot wordt afgestemd op dat van de oude vennoten. Totaal = som van de aangepaste oude kapitalen ÷ hun gezamenlijke nieuwe aandeel; kapitaal van de nieuwe vennoot = totaal × zijn aandeel.
Balans van de nieuwe firma
Maak na alle boekingen de kapitaalrekeningen van de vennoten (met een kolom per vennoot) en de nieuwe balans: herziene waarden van bezittingen en schulden, het nieuwe kas-/banksaldo (inclusief ingebrachte of opgenomen bedragen) en de slotkapitalen van de vennoten. De totalen moeten gelijk zijn.
Belangrijke formules en begrippen
- Nieuw aandeel oude vennoot = Oud aandeel × (1 − Aandeel nieuwe vennoot)
- Opoffering = Oud aandeel − Nieuw aandeel
- Premieaandeel van elke opofferende vennoot = Premie × zijn opoffering ÷ totale opoffering
- Verborgen goodwill = Kapitaal nieuwe vennoot ÷ zijn aandeel − (Oude aangepaste kapitalen + Kapitaal nieuwe vennoot)
- Totaal kapitaal nieuwe firma = Kapitaal nieuwe vennoot ÷ zijn aandeel
- Vereist kapitaal oude vennoot = Totaal kapitaal × zijn nieuwe aandeel
Uitgewerkte voorbeelden
1. A en B delen 3:2. C treedt toe voor 1/5. Bereken de nieuwe verhouding en de opofferingsverhouding.
Voor A en B blijft 4/5 over. A = 3/5 × 4/5 = 12/25; B = 2/5 × 4/5 = 8/25; C = 5/25. Nieuw 12:8:5. Opoffering: A 15/25 − 12/25 = 3/25; B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2.
2. X en Y delen 2:1. Z treedt toe voor 1/4, waarvan hij 1/6 van X en 1/12 van Y neemt. Wat is de nieuwe verhouding?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12; Y = 1/3 − 1/12 = 3/12; Z = 3/12. Nieuw 6:3:3 = 2:1:1.
3. C brengt ₹20,000 premie in; opofferingsverhouding 3:2. Maak de boekingen.
Bank Dr 20,000, To Premium for Goodwill 20,000. Premium for Goodwill Dr 20,000, To A's Capital 12,000, To B's Capital 8,000.
4. De goodwill van de firma is ₹90,000. D treedt toe voor een aandeel van 1/3 maar brengt geen contant geld voor goodwill in. Oude verhouding A:B = 1:1, de opoffering is gelijk.
D's deel van de goodwill = 30,000. D's Current A/c Dr 30,000, To A's Capital 15,000, To B's Capital 15,000.
5. A en B hebben kapitalen van ₹60,000 en ₹40,000 (na aanpassingen). C brengt ₹50,000 in voor een aandeel van 1/4. Bereken de verborgen goodwill.
Impliciet totaal = 50,000 × 4 = 2,00,000. Werkelijk = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000. Goodwill = ₹50,000; C's deel = 12,500, gecrediteerd aan A en B in de opofferingsverhouding.
6. C brengt ₹1,00,000 in voor 1/5; nieuwe verhouding 12:8:5. Het aangepaste kapitaal van A is ₹2,70,000, dat van B ₹1,50,000. Pas de kapitalen aan.
Totaal = 5,00,000. A hoort 2,40,000 te hebben → overschot 30,000 wordt opgenomen. B hoort 1,60,000 te hebben → stort 10,000 bij.
7. Balans vóór toetreding: Kas 20,000, Voorraad 50,000, Gebouw 1,30,000 = 2,00,000; Crediteuren 40,000, Kapitalen A 1,00,000, B 60,000. Gebouw +20,000; C brengt kapitaal 50,000 en premie 10,000 in (aan A, B in 3:2). Wat zijn de nieuwe totalen?
Herwaarderingswinst 20,000 → A 12,000, B 8,000. Premie → A 6,000, B 4,000. Kapitalen: A 1,18,000, B 72,000, C 50,000 = 2,40,000. Bezittingen: Kas 80,000, Voorraad 50,000, Gebouw 1,50,000 = 2,80,000 = Crediteuren 40,000 + 2,40,000.
Veelgemaakte fouten
- De goodwillpremie in de oude verhouding aan de oude vennoten geven terwijl de opofferingsverhouding anders is.
- Herwaarderingswinst of reserves aan de nieuwe vennoot crediteren.
- Een goodwillrekening opzetten voor het aandeel van de nieuwe vennoot (niet toegestaan volgens AS 26).
- Vergeten het kapitaal van de nieuwe vennoot mee te rekenen bij de verborgen goodwill.
- Het opofferingsverhouding verwarren met de nieuwe verhouding.