新しい損益分配比率の求め方
加入のとき、新しいパートナーは自分の持分を既存のパートナーから受け取ります。よくあるケースは次のとおりです。
- 新パートナーの持分だけが与えられている場合:残りを既存のパートナーが元の比率で分けます。既存パートナーの新しい持分 = 元の持分 × (1 − 新パートナーの持分)。
- 既存パートナーの犠牲が与えられている場合:新しい持分 = 元の持分 − 犠牲。
- 新パートナーが1人のパートナーだけから持分をもらう場合:その人の持分だけが減ります。
犠牲比率 = 各既存パートナーの(元の持分 − 新しい持分)の比です。
加入時ののれん(AS 26)
新しいパートナーは、これから出る超過利益を分けてもらうので、のれんの自分の分を払います。
- プレミアムを現金で持ってきた場合:Bank A/c Dr、To Premium for Goodwill A/c。次に Premium for Goodwill A/c Dr、To 犠牲パートナーの資本勘定(犠牲比率)。
- プレミアムを現金で持ってこない場合:新パートナーの当座勘定/資本勘定 Dr、To 犠牲パートナーの資本勘定。
- 一部だけ持ってきた場合:上の2つを組み合わせます。
- 既存パートナーがプレミアムを引き出す場合:既存パートナーの資本勘定 Dr、To Bank。
AS 26:自己創設のれんは、のれん勘定を新しく作りません。帳簿に古いのれんがあれば、既存のパートナーが元の比率で償却します。
隠れたのれん
新パートナーの資本から逆算した資本の合計が、(調整後の)実際の資本の合計より大きければ、その差が隠れたのれんです。のれん = 逆算した資本の合計 −(調整後の既存パートナーの資本 + 新パートナーの資本)。
資産と負債の再評価
資産と負債を再評価するのは、以前に起きた価値の変化で、新パートナーが得も損もしないようにするためです。再評価勘定の残高は既存のパートナーに元の比率で配分します。別の方法として、備忘再評価勘定を使うと、帳簿価額は変えずに資本で調整できます。
積立金と留保利益
一般積立金、損益計算書の貸方残高、労働者補償積立金(請求額を超える分)、投資変動積立金(下落額を超える分)は、既存のパートナーに元の比率で配分します。累積損失は、既存のパートナーに元の比率で借方記入します。
資本の調整
ケース1:既存パートナーの資本を新パートナーの資本に合わせる。資本の合計 = 新パートナーの資本 × 持分の逆数。各既存パートナーの新しい資本 = 合計 × 新しい持分。これを調整後の資本と比べます。余りは引き出し(Capital Dr、To Bank/Current A/c)、不足は追加で入れます(Bank Dr、To Capital)。
ケース2:新パートナーの資本を既存パートナーの資本に合わせる。合計 = 調整後の既存パートナーの資本の合計 ÷ 彼らの新しい持分の合計。新パートナーの資本 = 合計 × 彼の持分。
新しい会社の貸借対照表
すべての仕訳のあと、パートナーの資本勘定(パートナーごとの列つき)と新しい貸借対照表を作ります。資産と負債の新しい価額、新しい現金/銀行残高(持ち込みや引き出しを含む)、パートナーの期末資本を載せます。左右の合計は必ず一致します。
重要な公式と用語
- 既存パートナーの新しい持分 = 元の持分 × (1 − 新パートナーの持分)
- 犠牲 = 元の持分 − 新しい持分
- 各犠牲パートナーのプレミアムの分 = プレミアム × 彼の犠牲 ÷ 犠牲の合計
- 隠れたのれん = 新パートナーの資本 ÷ 彼の持分 − (調整後の既存パートナーの資本 + 新パートナーの資本)
- 新しい会社の資本の合計 = 新パートナーの資本 ÷ 彼の持分
- 既存パートナーに必要な資本 = 資本の合計 × 彼の新しい持分
例題
1. A、Bは3:2で分けています。Cが1/5で加入します。新しい比率と犠牲比率を求めなさい。
A、Bに残るのは4/5。A = 3/5 × 4/5 = 12/25、B = 2/5 × 4/5 = 8/25、C = 5/25。新しい比率は12:8:5。犠牲:A 15/25 − 12/25 = 3/25、B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2。
2. X、Yは2:1です。Zが1/4で加入し、Xから1/6、Yから1/12をもらいます。新しい比率は?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12、Y = 1/3 − 1/12 = 3/12、Z = 3/12。新しい比率は6:3:3 = 2:1:1。
3. Cが₹20,000のプレミアムを持ってきます。犠牲比率は3:2。仕訳をしなさい。
Bank Dr 20,000、To Premium for Goodwill 20,000。Premium for Goodwill Dr 20,000、To A's Capital 12,000、To B's Capital 8,000。
4. 会社ののれんは₹90,000です。Dが1/3の持分で加入しますが、のれん代の現金は持ってきません。元の比率はA:B = 1:1で、犠牲も同じです。
Dののれんの分 = 30,000。D's Current A/c Dr 30,000、To A's Capital 15,000、To B's Capital 15,000。
5. AとBの資本は(調整後)₹60,000と₹40,000です。Cが1/4の持分で₹50,000を持ってきます。隠れたのれんを求めなさい。
逆算した合計 = 50,000 × 4 = 2,00,000。実際 = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000。のれん = ₹50,000。Cの分 = 12,500で、犠牲比率でA、Bの貸方に記入します。
6. Cが1/5で₹1,00,000を持ってきます。新しい比率は12:8:5。Aの調整後の資本は₹2,70,000、Bは₹1,50,000です。資本を調整しなさい。
合計 = 5,00,000。Aに必要なのは2,40,000 → 余り30,000を引き出し。Bに必要なのは1,60,000 → 10,000を追加で入れる。
7. 加入前の残高:現金20,000、在庫50,000、建物1,30,000 = 2,00,000。買掛金40,000、資本はA 1,00,000、B 60,000。建物が+20,000。Cは資本50,000とプレミアム10,000(A、Bに3:2)を持ってきます。新しい合計は?
再評価益20,000 → A 12,000、B 8,000。プレミアム → A 6,000、B 4,000。資本:A 1,18,000、B 72,000、C 50,000 = 2,40,000。資産:現金80,000、在庫50,000、建物1,50,000 = 2,80,000 = 買掛金40,000 + 2,40,000。
よくある間違い
- 犠牲比率が元の比率と違うのに、のれんのプレミアムを元の比率で既存のパートナーに配分してしまう。
- 再評価益や積立金を新パートナーの貸方に入れてしまう。
- 新パートナーの分としてのれん勘定を作ってしまう(AS 26では認められません)。
- 隠れたのれんを計算するとき、新パートナーの資本を含め忘れる。