새 손익 배분 비율 계산하기
새 동업자가 가입하면 그의 몫은 기존 동업자들에게서 나와요. 흔한 경우는 다음과 같아요.
- 새 동업자의 몫만 주어진 경우: 기존 동업자들은 나머지를 예전 비율대로 나눠요. 기존 동업자의 새 몫 = 예전 몫 × (1 − 새 동업자의 몫).
- 기존 동업자의 희생이 주어진 경우: 새 몫 = 예전 몫 − 희생.
- 새 동업자가 한 동업자에게서만 몫을 받는 경우: 그 동업자의 몫만 줄어요.
희생 비율 = 각 기존 동업자의 예전 몫 − 새 몫.
가입 시의 영업권 (AS 26)
새 동업자는 앞으로 생길 초과 이익을 함께 나누기 때문에 영업권의 몫을 값으로 내요.
- 프리미엄을 현금으로 가져온 경우: Bank A/c Dr, To Premium for Goodwill A/c. 그다음 Premium for Goodwill A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs (희생 비율대로).
- 프리미엄을 현금으로 가져오지 않은 경우: New Partner's Current/Capital A/c Dr, To Sacrificing Partners' Capital A/cs.
- 일부만 가져온 경우: 위의 두 방법을 합쳐요.
- 기존 동업자가 프리미엄을 인출하는 경우: Old Partners' Capital A/cs Dr, To Bank.
AS 26: 스스로 만든 영업권은 영업권 계정으로 올리지 않아요. 장부에 예전 영업권이 있으면 기존 동업자들이 예전 비율로 상각해요.
숨은 영업권
새 동업자의 자본으로 계산한 전체 자본이 (조정 후) 실제 자본의 합보다 크면, 그 차이가 숨은 영업권이에요. 영업권 = 암시된 전체 자본 − (조정 후 기존 자본의 합 + 새 동업자의 자본).
자산과 부채의 재평가
자산과 부채를 다시 평가하는 이유는, 가입 전에 생긴 가치 변화로 새 동업자가 이익도 손해도 보지 않게 하기 위해서예요. 재평가 계정의 잔액은 기존 동업자에게 예전 비율로 돌아가요. 다른 방법으로, 장부 금액은 그대로 두고 자본 계정으로 조정하는 비망 재평가 계정(Memorandum Revaluation Account)을 쓸 수도 있어요.
준비금과 쌓인 이익
일반 준비금, 손익계산서의 대변 잔액, 근로자 보상 준비금(청구액을 넘는 부분), 투자 변동 준비금(하락액을 넘는 부분)은 기존 동업자에게 예전 비율로 돌아가요. 쌓인 손실은 기존 동업자들의 차변에 예전 비율로 기록해요.
자본의 조정
경우 1: 새 동업자의 자본을 기준으로 기존 동업자의 자본을 맞추는 경우. 전체 자본 = 새 동업자의 자본 × 그의 몫의 역수. 각 기존 동업자의 새 자본 = 전체 × 그의 새 몫. 이를 조정된 자본과 비교해요. 남으면 인출하고(Capital Dr, To Bank/Current A/c), 모자라면 더 넣어요(Bank Dr, To Capital).
경우 2: 기존 동업자의 자본을 기준으로 새 동업자의 자본을 맞추는 경우. 전체 = 조정된 기존 자본의 합 ÷ 기존 동업자들의 새 몫의 합. 새 동업자의 자본 = 전체 × 그의 몫.
새 회사의 재무상태표
모든 분개가 끝나면 동업자별 열이 있는 자본 계정과 새 재무상태표를 만들어요. 재무상태표에는 새로 평가한 자산과 부채, 새 현금/은행 잔액(들어오거나 나간 돈 포함), 동업자들의 기말 자본이 들어가요. 양쪽 합계는 같아야 해요.
핵심 공식과 정의
- Old partner's new share = Old share × (1 − New partner's share)
- Sacrifice = Old share − New share
- Premium share of each sacrificer = Premium × his sacrifice ÷ total sacrifice
- Hidden goodwill = New partner's capital ÷ his share − (Old adjusted capitals + New partner's capital)
- Total capital of new firm = New partner's capital ÷ his share
- Old partner's required capital = Total capital × his new share
풀이 예제
1. A, B는 3:2로 나눠요. C가 1/5 몫으로 가입해요. 새 비율과 희생 비율을 구하세요.
A, B에게 남는 몫 = 4/5. A = 3/5 × 4/5 = 12/25; B = 2/5 × 4/5 = 8/25; C = 5/25. 새 비율 12:8:5. 희생: A 15/25 − 12/25 = 3/25; B 10/25 − 8/25 = 2/25 → 3:2.
2. X, Y는 2:1이에요. Z가 1/4 몫으로 가입하며, X에게서 1/6, Y에게서 1/12을 받아요. 새 비율은?
X = 2/3 − 1/6 = 1/2 = 6/12; Y = 1/3 − 1/12 = 3/12; Z = 3/12. 새 비율 6:3:3 = 2:1:1.
3. C가 프리미엄 ₹20,000을 가져와요. 희생 비율은 3:2예요. 분개를 쓰세요.
Bank Dr 20,000, To Premium for Goodwill 20,000. Premium for Goodwill Dr 20,000, To A's Capital 12,000, To B's Capital 8,000.
4. 회사의 영업권은 ₹90,000이에요. D가 1/3 몫으로 가입하지만 영업권 몫을 현금으로 내지 않아요. 예전 비율 A:B = 1:1이고 희생은 같아요.
D의 영업권 몫 = 30,000. D's Current A/c Dr 30,000, To A's Capital 15,000, To B's Capital 15,000.
5. A와 B의 자본(조정 후)은 ₹60,000과 ₹40,000이에요. C가 1/4 몫으로 ₹50,000을 가져와요. 숨은 영업권을 구하세요.
암시된 전체 = 50,000 × 4 = 2,00,000. 실제 = 60,000 + 40,000 + 50,000 = 1,50,000. 영업권 = ₹50,000; C의 몫 = 12,500, 희생 비율대로 A, B에게 대변 기록.
6. C가 1/5 몫으로 ₹1,00,000을 가져와요. 새 비율은 12:8:5예요. A의 조정된 자본은 ₹2,70,000, B는 ₹1,50,000이에요. 자본을 조정하세요.
전체 = 5,00,000. A는 2,40,000이 필요 → 남는 30,000 인출. B는 1,60,000이 필요 → 10,000 추가.
7. 가입 전 재무상태: 현금 20,000, 재고 50,000, 건물 1,30,000 = 2,00,000; 외상매입금 40,000, 자본 A 1,00,000, B 60,000. 건물이 +20,000으로 재평가돼요. C는 자본 50,000과 프리미엄 10,000을 가져와요(A, B에게 3:2). 새 합계는?
재평가 이익 20,000 → A 12,000, B 8,000. 프리미엄 → A 6,000, B 4,000. 자본: A 1,18,000, B 72,000, C 50,000 = 2,40,000. 자산: 현금 80,000, 재고 50,000, 건물 1,50,000 = 2,80,000 = 외상매입금 40,000 + 2,40,000.
자주 하는 실수
- 희생 비율이 다른데도 영업권 프리미엄을 기존 동업자에게 예전 비율로 나눠 주는 실수.
- 재평가 이익이나 준비금을 새 동업자에게 대변 기록하는 실수.
- 새 동업자의 몫에 대해 영업권 계정을 올리는 실수 (AS 26에서는 허용되지 않아요).
- 숨은 영업권을 계산할 때 새 동업자의 자본을 빠뜨리는 실수.