मानक लागत और विचरण
मानक लागत वह लागत है जो हम एक इकाई के लिए पहले से तय करते हैं। पुराने आँकड़ों और अच्छे अनुमान से तय होती है: कितनी सामग्री, कितने श्रम-घंटे, कीमत और मज़दूरी क्या।
उत्पादन के बाद असली लागत की तुलना मानक से करते हैं। फ़र्क़ को विचरण कहते हैं। असली लागत ज़्यादा हो तो प्रतिकूल (A), कम हो तो अनुकूल (F)।
- सामग्री मूल्य विचरण = (असली कीमत - मानक कीमत) x खरीदी असली मात्रा
- सामग्री उपयोग विचरण = (असली मात्रा - असली उत्पादन की मानक मात्रा) x मानक कीमत
- श्रम दर विचरण = (असली दर - मानक दर) x असली घंटे
- श्रम कार्यक्षमता विचरण = (असली घंटे - मानक घंटे) x मानक दर
विचरण प्रबंधक को बताता है कि कहाँ देखना है। यह फ़ैसला नहीं, संकेत है।
प्रत्यक्ष मानक लागत (Direct standard costing)
प्रत्यक्ष मानक लागत (परिवर्ती मानक लागत) में सिर्फ़ परिवर्ती लागतें उत्पाद की लागत में जोड़ी जाती हैं: प्रत्यक्ष सामग्री, प्रत्यक्ष श्रम और परिवर्ती ओवरहेड। किराये जैसी स्थिर लागत इकाइयों पर नहीं बाँटी जाती, उसे उस अवधि का खर्च माना जाता है।
क्यों? स्थिर लागत उत्पादन बदलने से नहीं बदलती। बाँटने पर ज़्यादा बनाने पर इकाई सस्ती और कम बनाने पर महँगी दिखती है। इसे हटाने से छोटी अवधि के फ़ैसलों के लिए साफ़ आधार मिलता है।
लक्ष्य लागत (Target costing)
सामान्य तरीका पूछता है "लागत क्या है, तो कीमत क्या?" लक्ष्य लागत उलटा पूछती है: "ग्राहक कितना देगा, तो लागत कितनी हो सकती है?"
लक्ष्य लागत = अपेक्षित बिक्री कीमत - चाहा गया मुनाफ़ा
अगर मौजूदा डिज़ाइन की लागत लक्ष्य से ज़्यादा है, तो टीम डिज़ाइन, सामग्री, प्रक्रिया और सप्लायर में बचत खोजती है, जब तक अंतर मिट न जाए। उत्पाद की ज़्यादातर लागत डिज़ाइन में ही तय हो जाती है, इसलिए काम शुरू में ही होता है।
गतिविधि आधारित लागत (ABC)
पुराने तरीके पूरे ओवरहेड को एक ही आधार (जैसे श्रम-घंटे) पर बाँट देते हैं। जटिल उत्पाद के लिए यह ग़लत है। ABC कारण और असर देखता है:
- मुख्य गतिविधियाँ लिखो (सेट-अप, निरीक्षण, ऑर्डर, डिलीवरी)।
- हर गतिविधि का ओवरहेड एक लागत पूल में रखो।
- लागत चालक खोजो (सेट-अप की संख्या, निरीक्षण की संख्या)।
- दर = पूल की लागत / कुल चालक इकाइयाँ।
- हर उत्पाद पर लगाओ: दर x उसके चालक की इकाइयाँ।
जो उत्पाद ज़्यादा गतिविधियाँ लेता है उस पर ज़्यादा ओवरहेड आता है, इसलिए कीमत और फ़ैसले ज़्यादा सही बनते हैं।
गुणवत्ता लागत (Quality costing)
गुणवत्ता की लागत के चार भाग हैं। रोकथाम (प्रशिक्षण, अच्छा डिज़ाइन) और मूल्यांकन/जाँच (निरीक्षण, परीक्षण) अच्छी गुणवत्ता की लागत हैं। आंतरिक विफलता (बिक्री से पहले पकड़ा गया कबाड़ या दोबारा काम) और बाहरी विफलता (वापसी, मरम्मत, ग्राहक का भरोसा खोना) ख़राब गुणवत्ता की लागत हैं।
आम नतीजा: रोकथाम पर लगा एक रुपया कई रुपये की विफलता लागत बचाता है। बाहरी विफलता सबसे महँगी होती है।
खुद करके देखो: अपना विचरण निकालो
4 दोस्तों के लिए शिकंजी की योजना बनाओ: 8 नींबू 5 रुपये के हिसाब से और चीनी 10 रुपये। मानक लागत = 50 रुपये। अब बनाओ और असली खर्च लिखो। विचरण प्रतिकूल है या अनुकूल? कारण कीमत था (नींबू महँगे) या उपयोग (10 नींबू लगे)? 3D में स्लाइडर चलाकर लाल स्टैक देखो।
मुख्य सूत्र और परिभाषाएँ
- विचरण = असली लागत - मानक लागत (धनात्मक = प्रतिकूल)
- सामग्री मूल्य विचरण = (AP - SP) x AQ
- सामग्री उपयोग विचरण = (AQ - SQ) x SP
- श्रम दर विचरण = (AR - SR) x AH; श्रम कार्यक्षमता विचरण = (AH - SH) x SR
- लक्ष्य लागत = बिक्री कीमत - चाहा गया मुनाफ़ा
- ABC दर = लागत पूल / कुल लागत चालक इकाइयाँ
- गुणवत्ता लागत = रोकथाम + जाँच + आंतरिक विफलता + बाहरी विफलता
हल किए गए उदाहरण
1. ऊन की मानक कीमत 10 रुपये/किलो है। फ़र्म 500 किलो 12 रुपये/किलो पर खरीदती है। सामग्री मूल्य विचरण निकालो।
(12 - 10) x 500 = 1,000 रुपये। असली कीमत ज़्यादा है, इसलिए प्रतिकूल।
2. असली उत्पादन की मानक मात्रा 480 किलो है, फ़र्म ने 500 किलो इस्तेमाल की। मानक कीमत 10 रुपये/किलो। उपयोग विचरण निकालो।
(500 - 480) x 10 = 200 रुपये प्रतिकूल। ज़रूरत से ज़्यादा ऊन लगी।
3. मानक मज़दूरी 50 रुपये/घंटा। असली मज़दूरी 48 रुपये/घंटा, 200 घंटे। श्रम दर विचरण निकालो।
(48 - 50) x 200 = -400, यानी 400 रुपये अनुकूल।
4. एक बैग बाज़ार में 1,500 रुपये का बिकता है। फ़र्म को कीमत का 20% मुनाफ़ा चाहिए। लक्ष्य लागत निकालो।
मुनाफ़ा = 1,500 का 20% = 300। लक्ष्य लागत = 1,500 - 300 = 1,200 रुपये।
5. सेट-अप ओवरहेड पूल 60,000 रुपये है और 30 सेट-अप हुए। उत्पाद A को 5 और B को 25 सेट-अप चाहिए। दोनों पर कितना ओवरहेड आएगा?
दर = 60,000 / 30 = 2,000 रुपये प्रति सेट-अप। A: 5 x 2,000 = 10,000। B: 25 x 2,000 = 50,000 रुपये।
6. खर्च: रोकथाम 5,000; जाँच 3,000; आंतरिक विफलता 8,000; बाहरी विफलता 14,000। कुल गुणवत्ता लागत में विफलता लागत का हिस्सा क्या है?
कुल = 30,000। विफलता = 8,000 + 14,000 = 22,000। हिस्सा = 22,000 / 30,000 = लगभग 73%।
आम गलतियाँ
- हर विचरण को बुरा समझना। अनुकूल विचरण ख़राब गुणवत्ता भी छिपा सकता है, हमेशा कारण पूछो।
- चिह्न उलझाना। असली - मानक: लागत में धनात्मक = प्रतिकूल, ऋणात्मक = अनुकूल।
- लक्ष्य लागत को लागत से शुरू करना। वह बाज़ार की कीमत से शुरू होती है।
- ABC में सारा ओवरहेड श्रम-घंटों पर बाँटना। ABC में हर गतिविधि का अपना चालक होता है।