회계 순환 과정이란?
서비스업은 물건이 아니라 일을 팝니다. 과외 선생님, 미용실, 청소 업체가 그렇습니다. 돈의 이야기는 회계 기간(한 달, 분기 또는 일 년)마다 되풀이됩니다. 이렇게 되풀이되는 단계를 회계 순환 과정이라고 부릅니다.
- 증빙 서류(청구서, 영수증, 입금표)를 보고 거래를 분석합니다.
- 분개: 분개장에 차변과 대변으로 적습니다.
- 각 줄을 해당 원장 계정에 전기(옮겨 적기)합니다.
- 수정 전 시산표를 만듭니다.
- 수정분개를 기록하고 수정 후 시산표를 만듭니다.
- 재무제표를 작성합니다. 손익계산서, 자본변동표, 재무상태표입니다.
- 마감분개를 기록하고 전기합니다.
- 마감 후 시산표를 만듭니다.
1~3단계는 기간 내내 이루어집니다. 4~8단계는 기말에 이루어집니다.
순환 과정 속 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)
GAAP는 장부를 공정하고 비교 가능하게 만드는 공통 규칙입니다. 지금은 많은 나라가 IFRS(국제회계기준)를 쓰고, 한국은 K-IFRS를 씁니다. 순환 과정에서 쓰는 개념은 모두 같습니다.
- 기업 실체: 주인의 개인 돈은 따로 둡니다. 주인이 현금을 가져가면 비용이 아니라 인출금입니다.
- 기간 구분: 시간을 기간으로 나눠서 기간별로 보고합니다.
- 수익 인식: 현금이 들어올 때가 아니라 수익을 벌었을 때(일을 마쳤을 때) 기록합니다.
- 대응: 비용은 그 비용으로 번 수익과 같은 기간에 기록합니다.
- 원가: 자산은 산 값(원가)으로 기록합니다.
- 객관성: 모든 분개에는 증거가 되는 증빙 서류가 필요합니다.
수정분개가 있는 이유는 수익 인식과 대응 때문입니다.
수정분개
기말이 되면 일부 계정은 낡은 숫자를 갖고 있습니다. 수정분개가 이를 바로잡습니다. 수정분개는 하나마다 손익계산서 계정 하나와 재무상태표 계정 하나를 바꿉니다. 현금은 수정분개에 절대 들어가지 않습니다.
- 선급비용 소멸(소모품, 보험료): 차변 소모품비, 대변 소모품.
- 장비의 감가상각: 차변 감가상각비, 대변 감가상각누계액.
- 미수수익(벌었지만 청구 안 함): 차변 외상매출금, 대변 수수료수익.
- 미지급비용(급여를 줘야 하는데 안 줌): 차변 급여, 대변 미지급급여.
- 선수수익이 수익으로 바뀜: 차변 선수수익, 대변 수수료수익.
마감분개: 수기 방식과 전산 방식
임시 계정(수익, 비용, 인출금)은 한 기간만 측정하므로 기말에 비웁니다. 영구 계정(자산, 부채, 자본)은 계속 이어집니다.
- 수익 마감: 각 수익 계정을 차변에, 집합손익을 대변에 적습니다.
- 비용 마감: 집합손익을 차변에, 각 비용 계정을 대변에 적습니다.
- 집합손익(순이익)을 자본으로 마감: 차변 집합손익, 대변 자본. 손실이면 반대로 합니다.
- 인출금 마감: 차변 자본, 대변 인출금.
수기 방식에서는 이 네 개의 분개를 직접 쓰고 전기한 다음 계정에 마감선을 긋습니다. 전산 방식(더존, 탈리, 퀵북스, 세이지, 조호 북스 등)에서는 데이터를 백업하고 보고서를 확인한 뒤 “연말 결산”이나 “장부 마감” 명령을 실행합니다. 프로그램이 순이익을 자본(흔히 이익잉여금이라고 부릅니다)으로 옮기고, 임시 계정을 0으로 만들고, 지난 기간을 잠가서 실수로 바꾸지 못하게 합니다.
핵심 공식과 정의
- Assets = Liabilities + Owner’s equity
- Total debits = Total credits (trial balance)
- Net income = Revenue − Expenses
- Ending capital = Opening capital + Investments + Net income − Drawings
- Supplies used = Supplies on the books − Supplies counted on hand
풀이 예제
1. 주인이 새 과외 사업에 현금 20,000을 투자했습니다. 분개를 쓰세요.
자산이 늘고 자본도 늘어납니다. 차변 현금 20,000, 대변 자본 20,000.
2. 현금: 투자 +20,000, 받은 수수료 +8,000, 낸 임차료 −2,000, 인출금 −500. 현금 잔액을 구하세요.
20,000 + 8,000 − 2,000 − 500 = 25,500 (차변 잔액).
3. 잔액: 현금 25,500, 소모품 1,000, 임차료 2,000, 인출금 500, 외상매입금 1,000, 자본 20,000, 수수료수익 8,000. 시산표가 맞을까요?
차변: 25,500 + 1,000 + 2,000 + 500 = 29,000. 대변: 1,000 + 20,000 + 8,000 = 29,000. 네, 양쪽 모두 29,000입니다.
4. 소모품 계정은 1,000인데 선반에는 600만 남았습니다. 수정분개를 쓰세요.
사용량 = 1,000 − 600 = 400. 차변 소모품비 400, 대변 소모품 400.
5. 마지막 주에 번 수수료 600을 아직 청구하지 않았습니다. 수정하고, 수익과 순이익을 구하세요(비용: 임차료 2,000, 소모품비 400).
차변 외상매출금 600, 대변 수수료수익 600. 수익 = 8,000 + 600 = 8,600. 비용 = 2,000 + 400 = 2,400. 순이익 = 6,200.
6. 위 숫자(기초 자본 20,000, 인출금 500)로 마감분개 네 개를 쓰고 기말 자본을 구하세요.
1) 차변 수수료수익 8,600, 대변 집합손익 8,600. 2) 차변 집합손익 2,400, 대변 임차료 2,000, 대변 소모품비 400. 3) 차변 집합손익 6,200, 대변 자본 6,200. 4) 차변 자본 500, 대변 인출금 500. 기말 자본 = 20,000 + 6,200 − 500 = 25,700.
자주 하는 실수
- 인출금을 비용으로 보는 것. 인출금은 자본을 바로 줄이며 손익계산서에는 절대 나오지 않습니다.
- 시산표가 맞으면 오류가 없다고 생각하는 것. 분개를 통째로 빠뜨리거나, 금액은 맞는데 계정을 잘못 골라도 시산표는 맞습니다.
- 수정분개에 현금을 넣는 것. 수정분개는 손익계산서 계정과 재무상태표 계정 사이에서만 금액을 옮깁니다.
- 자산이나 부채를 마감하는 것. 마감하는 것은 수익, 비용, 인출금(그리고 집합손익)뿐입니다.